第7章 风险评估与风险应对之风险评估.ppt

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在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常或未预期到的关系,注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
汇总数据与明细数据相结合
例如,被审计单位存在很多产品系列,各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险,注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如,对每一产品系列进行毛利率分析,或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。

(1)观察被审计单位的生产经营活动;
(2)检查文件、记录和内部控制手册;
(3)阅读由管理层和治理层编制的报告;
(4)实地察看生产经营场所和设备;
(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

1)其他审计程序
如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险,注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
例如:询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。
2)其他信息来源
注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息,以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
对于连续审计业务,如果拟利用在以前期间获取的信息,注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化,以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。

&:
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
(2)被审计单位的性质;
(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;
(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;
(6)被审计单位的内部控制。
1)行业状况
(1)所在行业市场供求与竞争(2)生产经营季节性和周期性
(3)产品生产技术的变化(4)能源供应与成本
(5)行业的关键指标和统计数据
2)法律环境与监管环境
(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;
(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;
(3)对开展业务产生重大影响的政府政策;
(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
3)其他外部因素
(1)宏观经济的景气度(2)利率和资金供求状况
(3)通货膨胀水平及币值变动(4)国际经济环境和汇率变动
、法律环境与监管环境以及其他外部因素
年增长50%以上的发展计划和利润目标:实现路径
东方电子舞弊案例
证券部:根据被提供的业绩差额数据,抛售股票,并将所得收入转入公司账户。
销售部门:负责伪造客户印章、合同与发票。从1997年开始,先后伪造销售合同1242份,虚开发票2079张。
财务部:负责拆分资金和做假账。公司通过在烟台某银行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得的收入,伪造了1509份银行进账单,以及相应的对账单。
——在1999-2001年间将其炒股产生12亿所得计入公司主营业务收入
销售部门与个别客户串通,制造虚假资金流。
销售部门伪造客户的函证回函应付审计。
从东方电子在年报中所作的调整来看,1999-2001年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。
东方电子——“周全”的考虑
从东方电子行业状况看报表重大错报风险
真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我国电力自动化行业中,有南北两大龙头企业,一家是南京南瑞公司,一家是北京四方公司。这两家公司虽然都没上市,但在产品市场销售和技术开发中,都拥有绝对的市场份额和核心技术竞争能力。因此,东方电子在行业中只是充当配角。
根据《2001年中国电力年鉴》,1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右。然而,按照东方电子公告的数字,仅其一家3年(1998年至2000年)的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。这样的市场占有率可能吗?
每年,全国电力自动化的市场总额大约在100套左右。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。
至于本行业的毛利润,每年能有20%—30%就很不错了。东方电子1997-2000毛利率都在47%以上。然而,在产品报价中,东方电子低价接单在行业中是有名的。此外,东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下功夫,不仅是高薪聘请,最早采取期权期股制度。高成本,低价位接单,还能保持在股本扩张基础上的高速发展,是不是天方夜谭?