第四章 长期股权投资.doc

第四章长期股权投资
本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容,考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近3年各种题型均已出现,属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)企业合并方式取得长期股权投资的初始计量;(2)企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量;(3)长期股权投资权益法核算;(4)长期股权投资成本法与权益法的转换;(5)长期股权投资的处置等。
学习本章应注意的问题:(1)各种不同方式取得长期股权投资的初始计量;(2)长期股权投资采用权益法核算的特点;(3)长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理的特点(4)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2006年
2007年
2008年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
1
1
多项选择题
1
2


合计

3

1
注:因2006年教材内容和新准则内容差异太大,所以没有出计算及会计处理题和综合题。2007年考题有两个计算及会计处理题、一个综合题与本章内容有关;2008年一综合题与本章内容有关。
本章基本结构框架
长期股权投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资核算方法的转换(重要)
企业合并形成的长期股权投资(重要)
投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的成本法
长期股权投资核算方法的转换及处置
长期股权投资的权益法(重要)
长期股权投资的减值(重要)
长期股权投资的初始计量原则
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(重要)
长期股权投资的处置(重要)
第一节长期股权投资的初始计量
2. 长期股权投资初始计量原则
股权投资确认和计量如下图所示:
长期股权投资
①控制(对子公司投资,属于企业合并方式取得)
②共同控制(对合营企业投资)
③重大影响(对联营企业投资)
④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资
①同一控制:按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量,后续计量采用成本法
②非同一控制:按合并成本(付出对价的公允价值)进行初始计量,后续计量采用成本法
按付出对价的公允价值进行初始计量,后续计量采用权益法
按付出对价的公允价值进行初始计量,后续计量采用成本法
短期内赚差价:交易性金融资产
持有时间长:可供出售金融资产
【例题1·单选题】下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是( )。



、共同控制或重大影响,在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
[答案]D
[解析]重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按金融工具准则的有关规定处理。
长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。
取得方式
初始计量
企业合并方式(对子公司投资)
同一控制
被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。
非同一控制
付出资产的公允价值,付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
企业合并以外的方式(除对子公司以外的长期股权投资)
付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值,付出资产公允价值
与账面价值的差额计入当期损益。
二、企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则:不以公允价值计量,不确认损益。
同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
注意:这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价),不能调整资本公积(其他资本公积)。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)