长期股权投资核算方法的转换.doc

长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转为权益法
(1)因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制
【例31·计算分析题】A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股权,成本为3 000 000元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为28 000 000元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×9年1月2日,A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元,取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,双方未发生任何内部交易,B公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
要求:对A公司发生的上述业务进行账务处理。
【答案】(1)20×9年1月2日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
借:长期股权投资——B公司——成本 6 000 000
贷:银行存款 6 000 000
确认该部分长期股权投资后,A公司对B公司投资的账面价值为9 000 000元。
对于新取得的股权,其成本为6 000 000元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元(40 000 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
(2)对原持有10%长期股权投资账面价值的调整
①对于原10%股权的成本3 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800 000元之间的差额200 000元。属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(40 000 000-28 000 000)相对于原持股比例的部分1 200 000元,其中属于投资单位实现净利润部分300 000元(3 000 000×10%),应调整追加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益,除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900 000元,应当调整追加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。
借:长期股权投资——B公司——损益调整 300 000
——其他权益变动 900 000
贷:盈余公积 30 000
利润分配——未分配利润 270 000
资本公积——其他资本公积——B公司 900 000
【思维物语】从本例所表述的情况,从思维上,我们可以推测出如下情形:
1、原投资部分为商誉
(1)原投资部分为商誉,新投资部分为商誉(上面的教材例子)。
(2)原投资部分为商誉,新投资部分为负商誉:①负商誉大于商誉;②负商誉小于商誉。
2、原投资部分为负商誉
(1)原投资部分为负商誉,新投资部分为负商誉。
(2)原投资部分为负商誉,新投资部分为商誉:①商誉大于负