年4月企业所得税汇算清缴培训.pptx

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1
2017年企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴培培训训
2
一、、与收收入入相相关关的的重重要要政政策策关关键键点点提提示示
(一一))商商品品销销售售收收入入确确认认的的会会计计与与税税法法差差异异处处理理
会计准则
税法
会计准则规定:销售商品收入同时满足五个条件的,才能予以确认:
国税函【2008】875号规定,企业销售商品同时满足四个条件的,应确认收入的实现
差异分析:税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致,只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求,即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。
A105010纳税税调调整整表表
A105010
行次
项目
1
二、视同销售(营业)收入(2+3+4+5+6+7+8+910)
2
(一)非货币性资产交换视同销售收入
3
(二)用于市场推广或销售视同销售收入
4
(三)用于交际应酬视同销售收入
5
(四)用于职工奖励或福利视同销售收入
6
(五)用于股息分配视同销售收入
7
(六)用于对外捐赠视同销售收入
8
(七)用于对外投资项目视同销售收入
9
(八)提供劳务视同销售收入
10
(九)其他
A105000纳税税调调整整表表
【案例例】某公公司司将将自自有有资资产产100台电电脑脑捐捐赠赠给给某某希希望望小小学学,,该该电电脑脑的的生生产产成成本本20000元,,同同期期售售价价为为22000元((假假如如符符合合公公益益捐捐赠赠条条件件))在在2017年汇汇算算清清缴缴时时如如何何填填列列申申报报表表。。
视同同销销售售表表
企业业将将自自产产产产品品用用于于对对外外捐捐赠赠,,不不具具备备商商业业实实质质,,会会计计不不确确认认收收入入。。但但符符合合税税收收规规定定的的视视同同销销售售收收入入,,,,;;同同时时确确认认视视同同销销售售成成本本2万元元,,纳纳税税调调整整减减少少2万元元。。
注意意::企企业业对对外外捐捐赠赠支支出出,,还还要要通通过过A105070(捐赠赠纳纳税税调调整整明明细细表表))进行行纳纳税税调调整整,,即即捐捐赠赠支支出出不不应应超超过过利利润润总总额额12%的部部分分。。
二、、视视同同销销售售
,,会会计计未未核核算算确确认认收收入入、、成成本本((或或确确认认金金额额与与税税收收规规定定不不一一致致))的的进进行行填填报报调调整整,,若若会会计计已已进进行行处处理理,,且且与与税税收收确确认认金金额额一一致致,,不不存存在在差差异异。。
、、广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费的的扣扣除除基基数数。。
,,视视同同销销售售成成本本的的调调整整,,税税收收金金额额=纳税税调调整整金金额额;;
≠≠增增值值税税视视同同销销售售。。
所有有权权转转移移
【例】某房房地地产产销销售售企企业业2017年销销售售未未完完工工产产品品收收入入1000万元元,,实实际际发发生生的的营营业业税税金金及及附附加加10万元元、、土土地地增增值值税税20万元元。。本本年年度度确确认认800万主主营营业业务务收收入入,,结结转转主主营营业业务务成成本本600万、、税税金金附附加加8万元元、、土土地地增增值值税税15万元元。。((假假设设该该房房地地产产企企业业预预计计毛毛利利率率为为15%)
案例例3
8
(三三))财财政政补补助助收收入入的的税税务务处处理理政政策策
任何何收收入入不不作作为为应应税税收收入入或或不不申申报报纳纳税税都都需需要要有有明明确确的的法法律律依依据据。。财财税税【×××】×××号
实务务中中,,如如果果遇遇到到无无法法明明确确是是否否应应记记入入应应税税收收入入的的情情况况时时,,把把握握一一个个原原则则::只要要法法律律没没有有明明确确规规定定不不征征税税或或免免税税,,则则应应作作为为应应税税收收入入。。
【思考考】非法法收收入入是是否否缴缴纳纳企企业业所所得得税税??
(四四))未未按按权权责责发发生生制制原原则则确确认认的的收收入入
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
1
一、收入类调整项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)
*
*
2
(一)视同销售收入(填写A105010)
*
*
3
(二)未按权责发生制原则确认的收入(填写A105020)
4
(三)投资收益(填写A105030)
A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
行次
项目
合同金额(交易金额)
账载金额
税收金额
纳税调整金额
本年
累计
本年
累计
1
2
3
4
5
6(4-2)
1
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入(2+3+4)
2
(一)租金
3
(二)利息
4
(三)特许权使用费
5
二、分期确认收入(6+7+8)
6
(一)分期收款方式销售货物收入
7
(二)持续时间超过12个月的建造合同收入
8
(三)其他分期确认收入
9
三、政府补助递延收入(10+11+12)
10
(一)与收益相关的政府补助
11
(二)与资产相关的政府补助
12
(三)其他
13
四、其他未按权责发生制确认收入
14
合计(1+5+9+13)
符合合税税法法规规定定不征征税税收收入入条件件的的政政府府补补助助收收入入,,本本表表不不作作调调整整,,在A105040中纳纳税税调调整整。。
10
政府府补补助助递递延延收收入入
1、企业业所所得得税税规规定定::企企业业取取得得国国家家财财政政性性补补贴贴和和其其他他补补贴贴收收入入,,除除国国务务院院、、财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定不不计计入入损损益益者者外外,,应一一律律并并入入实实际际收收到到该该补补贴贴收收入入年年度度的的应应纳纳税税所所得得额额。。
2、税法法对对企企业业收收到到货货币币形形式式的的政政府府补补助助,,在在收收到到当当期期计计入入应应纳纳税税所所得得额额,,不不在在以以后后期期间间内内递递延延确确认认。。存在在时时间间性性差差异异。。