利润形成与分配的核算.doc

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【教材版本】
张玉森,陈伟清,中等职业教育国家规划教材--基础会计,北京;高等教育出版社,2005
张玉森,中等职业教育国家规划教材配套教学用书--基础会计教学参考书,北京;高等教育出版社,2005
张玉森,中等职业教育国家规划教材配套教学用书--基础会计习题集,北京;高等教育出版社,2005
中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件--基础会计,北京;高等教育出版社,2005
【教学目标】
把握利润形成和安排过程的账户设置和主要经济业务的核算。
【教学重点、难点】
1、教学重点:利润核算的主要账户和主要业务的核算。
2、教学难点:"所得税"账户和"利润安排"账户的应用。
【教学媒体及教学方法】
1、教学媒体:配套多媒体课件《基础会计》第六章第五节
2、教学方法:
①引导同学用"演绎法",学习损益账户的结转规律。
②引导同学用"比较法",牢记"所得税"的核算。
【课时支配】
2课时(90分钟)。
【教学过程】
Ⅰ、导入(5分钟)
在学习销售过程核算之后,接下来是关于利润形成和安排的内容。销售给企业带来收入,当收入大于成本,形成盈利;当收入小于成本时,形成亏损。利润形成的核算就是要把企业的盈利或亏损体现出来。利润形成后,还涉及到利润的安排,企业盈利扣除国家规定上交的所得税后,一般称为净利润,净利润应依据国家的有关规定,建立企业进展方面的资金(为扩充企业实力追加投资)和用于防范风险的资金(如消灭亏损时进行弥补);还应依据协议、合同、公司章程或有关规定,在企业全部者之间进行安排,作为企业全部者投资的回报所得。
Ⅱ、新授课(70分钟)
一、利润的形成
老师演示教学光盘并讲解:
总的来说,企业的利润包括三大部分,即营业利润、投资收益、营业外收支净额。
板书:营业利润
利润总额投资收益
营业外收支净额
老师讲解:
利润总额中,营业利润是利润的主要来源,是生产经营所实现的利润,比重大;投资收益是企业购买股票或债券等对外投资获得的收益,扣除投资损失和计提的投资减值预备后的净额,在利润中占比重较小;营业外收支净额是企业的营业外收入与营业外支出相减后的余额。营业外收入是企业正常生产经营活动以外的偶然收入,如与另一企业签订合同,对方违约,从对方收取的违约金,营业外支出是正常生产经营之外的偶然支出,如发洪水,冲垮厂房的损失,营业外收入与支出之间不象主营业务收入与成本、其他业务收入与支出之间存在配比关系,是偶发的,占比重小。
1、营业利润:
结合光盘、板书、讲解:
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
↑↑↑↑↑↑
(主营业务收入─主营业务成本-主营业务税金及附加)(其他业务收入-其他业务支出)(财务费用+管理费用+营业费用)
老师提问,同学分析:
(1)计算主营业务利润、其他业务利润和期间费用的相关项目数额是否可以从相关账户记录中取得?--(可以)
(2)利用相关账户的发生额还是余额?--(发生额)
老师板书并讲解:
会计制度规定,专设"本年利润"科目核算利润
借本年利润贷
转入的成本费用数
转入的收入数
“亏损”
将全年实现的利润转入“利润安排”帐户
“利润”
将全年发生的亏损转入“利润安排”帐户
〖提示〗这里老师可不将年末利润结转的事项提出,待同学理解损益类账户结转规律后再讲授。
例1、企业当月发生主营业务收入10万元,主营业务成本8万元,月末转入"本年利润"账户,用于计算利润额。
老师分析:
主营业务收入本年利润
10万8万10万
主营业务成本
8万
分录:借:本年利润
贷:主营业务成本
借:主营业务收入
贷:本年利润
老师用“丁”字账户提示引导,同学运用演绎法分析结转分录:
其他业务收入
主营业务收入
结论:
收入数额的结转:借:主营业务收入
其他业务收入
贷:本年利润
主营业务税金及附加
其他业务支出
主营业务成本
营业费用
管理费用
财务费用
结论:
费用数额的结转:借:本年利润
贷:主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
营业费用
管理费用
财务费用
师生共同归纳损益类账户的结转规律:
损益类账户中使利润增加的,转至“本年利润”的贷方,损益类账户中使利润削减的,转至“本年利润”的借方。
老师讲解:
本年利润属于全部者权益账户,用来核算企业实现的利润(或发生的亏损)。月末有余额,年末,应将全年实现的利润(或发生的亏损)转入“利润安排”账户,结转后年末无余额
2、投资收益:
老师板书并讲解:
借投资收益贷
发生的投资损失期末转入"本年利润"账户的净收益
取得的投资收益
此账户属于损益类账户,用来核算企业对外投资的收益和损失,贷方登记取得的投资收益,借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益,期末结转后无余额。
例2企业因对外投资受到被投资单位分来的利润收益15000元,存入银行。
老师引导,同学分析:
投资收益
银行存款
1500015000
借:银行存款15000
贷:投资收益15000
老师用“丁”字账户提示引导,同学运用演绎法分析结转分录:
期末,投资收益账户体现为收益,如何结转?
投资收益
(借:投资收益
贷:本年利润)
期末,投资收益账户体现为亏损,如何结转?
投资收益
(借:本年利润
贷:投资收益)
3、营业外收支净额:
老师板书并讲解:
借营业外收入贷
转入"本年利润"的收入
取得的营业外
收入
该账户属于损益类账户,用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。贷方登记取得的营业外收入,借方登记期末转入“本年利润”账户的收入,期末结转后无余额。
借营业外支出贷
发生的营业外
支出
转入"本年利润"
的支出
该账户属于损益类账户,用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。借方登记发生的营业外支出,贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出,期末结转后无余额
例3企业收到A公司的违约罚款收入100000元,作为营业外收入存入银行。
老师引导,师生分析:
营业外收入
银行存款
100000100000
借:银行存款100000
贷:营业外收入100000
例4企业用银行存款对灾区捐款200000元。
老师引导,师生分析:
营业外支出
银行存款
200000200000
借:营业外支出200000
贷:银行存款200000
老师用“丁”字账户提示引导,同学运用演绎法分析结转分录:
期末,营业外收入如何结转到"本年利润"账户?
营业外收入
(借:营业外收入
贷:本年利润)
期末,营业外支出如何结转到"本年利润"账户?
营业外支出
(借:本年利润
贷:营业支出)
老师提问,同学分析,老师举例归纳:
推断:营业外收入属于收入要素。--(×)
收入要素(P17)的定义表明,收入是由日常经营活动带来的经济利益的总流入。营业外收入是偶发的,不属收入要素,直接归属于利润要素。
销售服装收入--主营业务收入
"收入"
服装厂:销售剩余布料收入--其他业务收入
罚款收入--营业外收入→"利润"
4、所得税问题
老师讲解:
所得税是企业就其所得额乘以33%的税率,向国家上缴的税金。所得税的计算和缴纳使企业的利润削减,利润总额-所得税=净利润,净利润再用于弥补亏损、提取公积、支付股利等安排项目。在有关理论中,也有把交纳所得税作为利润安排的项目。
企业应设置"所得税"账户进行核算:
板书:借所得税贷
企业本期应负担的税费
期末转入"本年利润"的所得税
此账户属于损益类,用来核算企业由于向企业本期应负担的税费,贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税,期末结转后无余额。
例5:31日,按本月实现的利润总额90000元,计算并结转应交纳的所得税。
本年利润
银行存款
应交税金
所得税
①29700③29700②2970029700①29700②③29700
计算,应交所得税为:90000×33%=29700(元)
此时,企业的一项费用增加,一项负债增加,
分录:借:所得税29700
贷:应交税金——应交所得税29700
交纳:
此时,企业的一项负债削减,一项资产削减,
分录:借:应交税金——应交所得税29700
贷:银行存款29700
结转:
此时,企业的一项费用削减,一项全部者权益削减,
分录:借:本年利润29700
贷:所得税29700
老师比较归纳:
增值税--(借:银行存款或借:应交税金——应交增值税
贷:应交税金-应交增值税贷:银行存款)
消费税、城建税--(借:主营业务税金及附加
贷:应交税金—应交××税)
所得税--(借:所得税
贷:应交税金-所得税)
所得税、主营业务税金及附加在期末结转入“本年利润”中,使企业的利润额削减,结合以前介绍的增值税的学问(增值税最终由消费者负担),所以,上述税费中,唯有增值税不属企业实际负担的税费。
老师演示教学光盘,同学整理思路,回顾利润形成的核算业务
二、利润的安排
老师讲解:
依据国家制度规定,企业实现的利润总额应按下列挨次进行安排①交纳所得税后的净利润首先弥补亏损。②按净利润肯定比例提取盈余公积。③最终向投资者安排利润。在此过程中,需设置以下帐户,“利润安排”、“盈余公积”、“应付股利”等。
1、"利润安排"账户
老师讲解
"利润安排"账户,用于核算企业利润安排的状况。年末净利润额即利润总额减所得税后的余额,转入"利润安排"账户,以备安排。
板书并讲解:借利润安排贷
历年累计未弥补的亏损
历年累计未安排的利润
利润安排数
从"本年利润"转入的全年实现的净利润
历年累计未弥补的亏损
历年累计未安排的利润
此账户属于全部者权益类,期末余额一般在贷方,表示未安排的盈余,若余额消灭在借方表示历年积累的亏损额。(对于亏损的状况,老师可以依据同学状况有选择地进行介绍)
老师用比方法讲解
"本年利润"和"利润安排"的关系,就犹如"小钱包"和"大钱箱"的关系,当年期间内的利润都放入"小钱包"即"本年利润"中,年末"小钱包"满了,就把"小钱包"里的钱倒入"大钱箱"中,即"利润安排"中,这个"大钱箱"中,不只有当年攒的钱,还有以前年份攒的钱。这些钱有不同的用途,从"大钱箱"中拿出来,再放入不同的位置,不用的,仍就留存在"利润安排"中。
老师用“丁”字账户提示引导,同学运用演绎法分析结转分录:
本年利润的年末结转分录?--
①当本年有利润时
利润安排
本年利润
分录:(借:本年利润
贷:利润安排)
②当本年有亏损时
利润安排
本年利润
分录:(借:利润安排
贷:本年利润)
2、"盈余公积"账户
老师讲解:
"盈余公积"中的资金,是一种特殊用途的资金,从利润中留存的,专用于企业将来进展,或应付不利状况的后备资金。所以盈余公积的提取,就是典型的利润安排的内容。
板书并讲解
借盈余公积贷
年初余额
用于弥补亏损,转增资本的数额
提取数
结余数
此账户属全部者权益类,用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的提取数,借方登记用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数,期末余额在贷方,表示盈余公积的结余数。
老师用“丁”字账户提示引导,同学运用演绎法分析结转分录:
提取"盈余公积"的分录?
盈余公积
利润安排
(借:利润安排
贷:盈余公积)
4、"应付股利"账户
"应付股利"账户,核算企业应给投资者的股利或利润,是利润安排中可能涉及的账户。
板书并讲解:借应付股利贷
期初余额
已支付的股利
应向投资者支付的股利
尚未支付的股利
老师引导,同学运用演译法分析
计提应付股利和分录?
应付股利
利润安排
分录:(借:利润安排
贷:应付股利)
(2)支付股利的分录?--(借:应付股利
贷:银行存款)
老师演示教学光盘,同学整理思路,回顾利润形成的核算业务
Ⅲ、小结(5分钟)
本节内容:
①利润形成和安排设置的主要账户有“本年利润”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”、“利润安排”、“盈余公积”等。
②核算的主要内容包括利润形成和利润安排,其中涉及损益类账户的结转,所得税的计算、交纳,“本年利润”余额的结转,盈余公积的提取等。
老师演示教学光盘,共同分析“核算程序”部分,生疏新知,同时复习销售过程的核算。
Ⅳ、课堂练习:(10分钟)
配套教学光盘——第六章第五节——实训题
Ⅴ、作业:
配套教学用书《习题集》——第六章第五节
【板书设计】
第五节利润形成和安排的核算
一、利润的形成
营业利润
利润总额投资收益
营业外收支净额
1、营业利润:
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
↑↑↑↑↑↑
(主营业务收入─主营业务成本-主营业务税金及附加)(其他业务收入-其他业务支出)(财务费用+管理费用+营业费用)
借本年利润贷
转入的成本费用数
转入的收入数
“亏损”
将全年实现的利润转入“利润安排”帐户
“利润”
将全年发生的亏损转入“利润安排”帐户
其他业务收入
主营业务收入
主营业务税金及附加
其他业务支出
主营业务成本
营业费用
管理费用
财务费用
2、投资收益:
借投资收益贷
发生的投资损失期末转入"本年利润"账户的净收益
取得的投资收益
投资收益
投资收益
3、营业外收支净额:
借营业外收入贷
转入"本年利润"的收入
取得的营业外
收入
借营业外支出贷
发生的营业外
支出
转入"本年利润"
的支出
营业外支出
营业外收入
4、所得税问题
借所得税贷
企业本期应负担的税费
期末转入"本年利润"的所得税
所得税
二、利润的安排
1、"利润安排"账户
借利润安排贷
历年累计未弥补的亏损
历年累计未安排的利润
利润安排数
从"本年利润"转入的全年实现的净利润
历年累计未弥补的亏损
历年累计未安排的利润