小企业会计准则应交税费核算.docx

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应交税费
小公司依照税法等规定计算应缴纳的各样税费包含:增值税、花费税、营业税、城市保护建设税、关税、公司所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税和教育费附带、矿产资源赔偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税,等等。因为税法例定的计税期与交税期其实不完整一致,计提的税费在未缴纳以前形成了小公司的一项欠债,即应交税费。
小公司缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其余不需要估计应缴数的税金,不经过“应交税费”账户核算。此中,小公司缴纳的印花税计入营业税金及附带,缴纳的耕地占用税计入在建工程成本,缴纳的契税计入固定财富或无形财富成本。
(一)增值税
增值税是对纳税人销售货物或许供给加工、维修修配劳务以及入口货物征收的一种货物劳务税。
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或许供给加工、维修修配劳务以及入口货物的单位
和个人。依照经营规模大小不一样,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税,依据当期销项税额减去当期进项税额计算确立;小规模纳税人应纳增值税,依据销售额(不含增值税)和规定的征收率计算确立。
为了核算应缴增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等状况,一般纳税人公司应在“应交税费”科当今设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细科当今分别设置“进项税
额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。小规模纳税人只要设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
依据时稽察方法)的通知》(国税发[1998]44号)规定,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税
状况进行检查后,凡波及应缴增值税账务调整的,应建立“应交税费——增值税检查调整”特意账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的,借记相关科目,贷记“应交税费——增值税检查调整”;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额
转出的,借记“应交税费——增值税检查调整”,贷记相关科目;所有调账事项入账后,对付该账户的余额进行办理,办理后,该账户无余额。

(1)采买物质
小公司采买物质等,依照顾计入采买成本的金额,借记“资料采买”或“在途物质”、“原资料”、“库存商品”等科目,依照税法例定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,依照对付或实质支付的金额,贷记“对付账款”、“银行存款”等科目。购入物质发生退货的,做相反的会计分录。
小公司购入资料等依照税法例定不得从增
值税销项税额中抵扣的进项税额,其进项税额应
计入资料等的成本,借记“资料采买”或“在途
物质”等科目,贷记“银行存款”等科目,不通
过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核
算。
(2)购进免税农业产品
小公司购进免税农业产品,依照购入农业产品的买价和税法例定的税率计算的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税
额)”科目,依照买价减去依照税法例定计算的增值税进项税额后的金额,借记“资料采买”或“在途物质”等科目,依照对付或实质支付的价款,贷记“对付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
3)销售商品(供给劳务)
小公司销售商品(供给劳务),依照收入金
额和应收取的增值税销项税额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,依照税法例定应缴纳的增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,依照确认的营业收入金额,贷记“主营业务收入”、“其余业务收入”等科目。发生销售退回的,做相反的会计分录。
小公司伴同商品销售但独自计价的包装物,应该依如实质收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,依照税法例定应缴纳的增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,依照确认的其余业务收入金额,贷记“其余业务收入”科目。
(4)出口货物
有出口货物的小公司,其出口退税按以下规定办理:
①推行“免、抵、退”管理方法的生产型小公司,依照税法例定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。依照税法例定计算的当期免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。出口产品依照税法例定应予退还的增值税税款,借记“其余应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。收到退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其余应收款”科目。
②推行“免、退”管理方法的贸易型小公司,出口产品实现销售收入时,借记“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”科目;依照税法例定计算的不予退税与抵扣的税额,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;依照税法例定计算的应收出口退税,借记“其余应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目;收到退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其余应收款”科目。
5)视同销售行为
小公司将自产产品等用作福利发放给员工,
应视同产品销售计算应缴增值税的,借记“对付员工薪酬”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
小公司因为工程而使用本公司的产品或商品,应该依照成本,借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”科目。同时,依照税法例定应缴纳的增值税销项税额,借记“在建工程”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(6)进项税额转出
小公司购进的物质、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗,以及购进物质改变用途等原由依照税法例定不得从增值税销项税额中抵扣
的进项税额,其进项税额应转入相关科目,借记“待办理财富损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
(7)缴纳增值税
小公司缴纳的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。

小规模纳税人公司应该依照不含税销售额
和规定的增值税征收率计算缴纳增值税,销售货
物或供给给税劳务时只好开具一般发票,不可以开
具增值税专用发票。小规模纳税人公司不享有进
项税额的抵扣权,其购进货物或接受应税劳务支
付的增值税直接计入相关货物或劳务的成本。因
此,小规模纳税人公司只要在“应交税费”科目
下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应
交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费—
—应交增值税”科目贷方登记应缴纳的增值税,
借方登记已缴纳的增值税;期末贷方余额为还没有
缴纳的增值税。
(二)花费税
花费税是对在我国境内生产、拜托加工和入口应税花费品的单位和个人,按其流转额征收的一种税。小公司应在“应交税费”科当今设置“应交花费税”明细科目,核算应缴花费税的发生、缴纳状况。该科目的贷方登记应缴纳的花费税,借方登记已缴纳的花费税。期末余额在贷方,表示还没有缴纳的花费税。

小公司销售需要缴纳花费税的物质应缴的花费税,借记“营业税金及附带”等科目,贷记“应交税费——应交花费税”科目。
伴同商品销售独自计价的包装物,依照税法例定应缴纳的花费税,借记“营业税金及附带”科目,贷记“应交税费——应交花费税”科目。
出租、出借包装物逾期未回收充公的押金应缴的花费税,借记“营业税金及附带”科目,贷记“应交税费——应交花费税”科目。
、非生产机构等
以生产的产品用于在建工程、非生产机构等,依照税法例定应缴纳的花费税,借记“在建工程”、“管理花费”等科目,贷记“应交税费——应交花费税”科目。

拜托加工应税花费品,由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银金饰依照税法例定由受托方缴纳花费税外)。小公司(受托方)依照代收代缴税款,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交花费税”科目。拜托加工物质回收后,直接用于销售的,
小公司(拜托方)应将代收代缴的花费税计入委
托加工物质的成本,借记“库存商品”等科目,
贷记“对付账款”、“银行存款”等科目;拜托加
工物质回收后用于连续生产,依照税法例定准予
抵扣的,依照代收代缴的花费税,借记“应交税
费——应交花费税”科目,贷记“对付账款”、
“银行存款”等科目。
.入口应税花费品
入口应税花费品,其缴纳的花费税应计入该项物质的成本,借记“资料采买”或“在途物质”、“库存商品”、“固定财富”等科目,贷记“银行存款”等科目。
.出口物质
小公司(生产性)直接出口或经过外贸公司出口的物质,依照税法例定直接予免得征花费税的,可不计算应缴花费税。
.缴纳花费税
缴纳的花费税,借记“应交税费——应交花费税”科目,贷记“银行存款”科目。
(三)营业税
营业税是对在我国境内供给给税劳务、转让无形财富或许销售不动产的单位和个人,就其营