建筑企业成本会计 环境科学丛书.pdf

第一章、总论
第一节建筑成本概述
一、建筑成本概念
(一)建筑产品理论成本
建筑企业是从事建筑产品施工生产经营活动,实行自主经营,独立核算,具有法人资
格的经济组织。在社会主义市场经济条件下,建筑企业是建筑市场的主体之一。
建筑企业通过施工生产活动,为社会提供建筑产品(建筑安装工程),满足社会生产和
提高人民物质文化生活的需要;同时,企业以自身的经营收入抵补支出,获得盈利,提高经
济效益。在建筑企业的施工生产经营活动中,强化科学管理,降低建筑产品成本,是企业提
高经济效益的一个极其重要的方面。
建筑企业的施工生产过程,是建造建筑产品和发生生产耗费的统一。通过施工生产活
动,一方面,建造成建筑产品;另一方面,为建造建筑产品,又耗费了一定数量的人力、物力
和财力。正如马克思指出的,“生产行为本身就它的一切要素来说也是消费行为”。
在商品经济条件下,建筑企业为社会提供的建筑产品是商品,具有使用价值和价值。
与其他商品一样,建筑产品的价值是由在生产建筑产品过程中已消耗的生产资料的价值
( ),劳动者为自己必要劳动创造的价值( )和为社会所创造的价值( )三部分构成的。
建筑产品价值中的前两部分( )构成建筑产品成本。可见,建筑产品成本是一个价值
范畴,是为建造建筑产品而发生的物化劳动耗费和必要的活劳动耗费的货币表现。上述的
建筑产品成本,也就是人们通常所说的建筑产品理论成本。建筑产品理论成本,是制定建
筑产品价格的依据,也是指导建筑成本会计工作的理论基础。
建筑产品成本有社会成本和个别成本之分。社会成本是指社会生产一定量的建筑产
品的平均劳动耗费,它是决定建筑产品价值的基础;个别成本,是指建筑企业生产一定量
建筑产品所实际发生的劳动耗费。在建筑产品价格与建筑产品价值基本保持一致的情况
下,建筑企业生产建筑产品所发生的个别成本低于社会成本,通过工程点交结算,企业为
生产建筑产品所发生的劳动耗费,不仅能得到补偿,并可以得到一定的多余数额,形成企
业的工程结算利润;相反,企业生产建筑产品所发生的个别成本高于社会成本,就会使企
业的工程结算收入不足以补偿生产耗费,造成亏损。所以,努力使企业生产建筑产品的个
别成本低于社会成本,是建筑企业成本工作的基本出发点,是企业提高经济效益的要求。
(二)建筑产品应用成本
在建筑企业的施工生产活动中,按照现行制度有关成本开支范围的规定,根据施工生
①马克思:《政治经济学批判导言》、《马克思恩格斯选集》第卷人民出版社年版,第页。
产过程中实际发生的消耗量和按实际价值计算的、由人工费、材料费、机械使用费、其他直
接费和间接费用组成的成本,称为建筑产品的生产经营成本,也就是相对建筑产品理论成
本而言的实际应用成本。建筑产品的生产经营成本,是建筑产品理论成本概念的具体化。
根据经济管理工作的需要,建筑产品生产经营成本组成项目的划分和包括的内容与理论
成本的表述并不完全一样。但是,两者所体现的生产耗费的经济实质基本上是相同的。
建筑企业的基本任务,是为社会提供建筑产品。此外,企业通常还从事与建筑安装工
程施工相关的建筑制品、建筑材料、机械设备、工具器具等工业性产品的生产和提供劳务、
作业等方面的生产活动。因此,建筑企业根据经济核算和加强管理的要求,有必要按成本
核算体制分别核算和反映各类生产业务的生产经营成本,即工程施工成本、工业性产品成
本和劳务作业成本。各类生产业务的生产经营成本的形成,都经过了企业资金的耗费转化
为生产费用,由生产费用转化为生产经营成本两个阶段。生产费用是构成生产经营成本的
基础,生产经营成本则是生产费用的归宿。
生产费用
建筑企业在施工生产过程中,为实现施工生产的目的,都要发生各种各样的生产耗
费。这些可以用货币表现的生产耗费,表现为企业资产的减少或负债的增加,按其经济实
质,是为工程施工、工业性产品生产、提供劳务作业而发生的物化劳动耗费、必要的活劳动
耗费和其他货币支出。这些生产耗费,在实际的经济活动中的表现形式是:劳动对象的耗
费,如构成建筑安装工程、工业性产品实体的各种主要材料、结构件等,它们转化为生产费
用的材料费;劳动资料的耗费,如在施工生产过程中,要使用各种各样的施工机械、生产设
备、运输设备、工具器具等,这些劳动资料在施工生产过程中由于使用而磨损,其磨损的价
值,以固定资产折旧、低值易耗品摊销等形式按其不同的用途而转化为生产费用中有关项
目的费用,以上两部分的耗费,统称为生产资料的转移价值,即物化过去耗费。此处,还表
现在用货币支付生产工人的劳动报酬和与工程施工、工业性产品