风险评估和风险应对.ppt

第六章风险评估和风险应对
第一节风险评估
第二节风险应对
第三节财务报表审计中对舞弊的考虑
第一节风险评估
《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》
(2010 年11 月1 日修订)
一、风险评估程序和相关活动
二、被审计单位及其环境
三、被审计单位的内部控制
四、识别和评估重大错报风险
五、审计工作底稿
一、风险评估程序和相关活动(cont.)
风险评估程序,是指注册会计师为了解被审计单位及其环境,以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论错报由于舞弊或错误导致)而实施的审计程序。
风险评估程序应当包括:
(一)询问管理层以及被审计单位内部其他人员;
(二)分析程序;
(三)观察和检查。
一、风险评估程序和相关活动(cont.)
第八条注册会计师应当实施风险评估程序,为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。但是,风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。
(一)询问被审计单位管理层和内部其他人员
注册会计师通过询问获得的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。注册会计师也可以询问被审计单位内部的其他不同层级的人同获取信息,例如:直接询问治理层、内部审计人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工、内部法律顾问、营销或销售人员。
(二)实施分析程序(cont.)
分析程序,是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
(二)实施分析程序
注册会计师将分析程序用作风险评估程序,可能有助于识别未注意到的被审计单位的情况,并可能有助于评估重大错报风险,以为针对评估的风险设计和实施应对措施提供基础。
实施分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对审计产生影响的金额、比率和趋势。
当分析程序使用高度汇总的数据时,实施分析程序的结果可能仅初步显示是存在重大错报。
(三)观察和检查
观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果,并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。包括观察或检查下列事项:
(1)被审计单位的经营活动
(2)文件、记录和内部控制手册
(3)管理层和治理层编制的报告
(4)被审计单位的生产经营场所和厂房设备
(四)以前期间获取的信息
第十二条如果拟利用以往与被审计单位交往的经验和以前审计中实施审计程序获取的信息,注册会计师应当确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化,进而可能影响这些信息对本期审计的相关性。
(五)项目组内部的讨论(cont.)
第十三条项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性,以及如何根据被审计单位的具体情况运用使用的财务报告编制基础。项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。
讨论的内容:被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式,特别是由于舞弊或错误导致重大错报的可能性。