二合并财务报表的性质、合并范.ppt

高级财务会计
第一篇企业合并与合并财务报表
第二章合并财务报表的性质、合并范围与编制程序
第一节合并财务报表的性质
一、合并财务报表的概念和作用
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司及其所控制的子公司个别财务报表为基础,由母公司编制的反映企业集团整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。
特点
(与单独报表比)
反映的对象不同
编制主体不同
编制基础不同
编制方法不同
企业集团整体财务信息
(非单个企业)
企业集团的控股公司或母公司
(非单个企业)
单独财务报表
(非账簿记录资料)
采用工作底稿,编制调整/抵消分录
(非按账簿余额/发生额填列)
二、合并会计报表的种类
股权取得日的
合并报表
股权取得日后的合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益
变动表
合并现金流量表
按编制时间及目
的不同进行分类
按反映的具体内容
不同进行分类
同一控制下
企业合并
非同一控制下
企业合并
合并利润表
合并资产负债表
合并现金流量表
合并资产负债表
合并类型不同,合并报表也不同
两种分类标准
第二节合并范围的确定
合并范围
含义:
是指纳入合并报表的企业范围
正确界定合并范围的意义:
完善合并会计的理论体系
避免实务中的主观随意性
提高合并报表信息相关性
确定基础:
控制
具体界定:
母公司的全部子公司
一、合并范围的确定基础——控制
定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企
业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则:
具体认定:
注意辨析
实质重于形式
持有股权与拥有表决权
“潜在”表决权
二、母公司和子公司的定义
甲公司
投资并控制
乙公司
母公司
子公司
无论规模大小、
无论经营性质是否与母公司相同
母公司所控制的特殊目的实体
如果:
则:
都要纳入合并范围
三、控制标准的具体应用
(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围
即拥有50%以上的权益性资本
A、直接拥有Direct holdings
B、间接拥有Indirect holdings
C、直接和间接拥有
直接拥有

母公司
80%
子公司
A
子公司
B
子公司
C
80%
70%
100%
母公司
子公司
A
(Father-son-grandson)
母公司
子公司
A
子公司
B
80%
60%