中级会计实务课件5.doc

第五章:长期股权投资(不涉及计算题3分左右,如果涉及计算题可能超过10分,13年、14年、15年均涉及计算题)本章难度较大,计算题一般与合并报表有关
主要考点:
1、长期股权投资的初始计量
2、长期股权投资的成本核算法
3、长期股权投资的权益核算法
4、长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间的转换的核算
5、共同经营的核算
一、长期股权投资的范围
本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行核算的权益性投资,主要包括三个方面:
1、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资。
2、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业的投资。
3、投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资。
例题:A公司的下列各项权益性投资中,应作为长期股权投资核算的是()。
A、持有B公司5%的股权,不具有重大影响,短期内不打算出售
B、持有C上市公司1%的股权,不具有重大影响,随时准备出售
C、取得D公司8%的股权,能够对D公司的财务和经营政策施加重大影响
D、持有F上市公司100万股股份,对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响,该股份限售期为3年
【答案】C
例题:在确定投资单位能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响。()
【答案】√
二、长期股权投资的初始计量(重点)
长期股权投资的取得总体分为企业合并方式和其他方式,其中,企业合并方式又分为同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。
(一)企业控股合并形成的长期股权投资
1、同一控制下的企业合并
对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看,最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没用发生变化。所以合并方通过企业控股合并形成的对被合并方的长期股权投资,其成本应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
要点:
(1)长期股权投资的初始投资成本为在合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额
(2)被合并方在合并日的净资产的账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记
(3)如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始成本还应包括相关商誉金额
(4)长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值(或发行股票面值总额)的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益
借:长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值的份额】
资本公积【如果为借方余额】
盈余公积【如果为借方余额】
利润分配—未分配利润【如果为借方余额】
贷:有关资产或负债科目【各种资产负债的账面价值】
资本公积【如果为贷方余额】
(5)合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(股本溢价)、资本公积(股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
借:长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值的份额】
资本公积【如果为借方余额】
盈余公积【如果为借方余额】
利润分配—未分配利润【如果为借方余额】
贷:股本【发行股份的面值总额】
资本公积【如果为贷方余额】
(6)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用)
例题:企业合并中,合并方(或购买方)为进行企业合并发生的各项审计费用、评估费用、法律服务费用等中介费用,应当于发生时计入()。
A、管理费用
B、长期股权投资的初始投资成本
C、资本公积
D、投资收益
(7)与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)、资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
(8)与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。
【提示】在按照合并日应享有被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方的会计政策应当一致。如果不一致,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。P59
(9)企业通过多次交易分步取得同一控制下被