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阴
现金折扣税前扣除问题思考
李亮王春桃
西安文理学院商学院西安 710065 上海申洲大通会计师事务所上海 200061
渊冤
【摘要】长期以来,企业实务中针对销售商品行为发生的现金折扣,一直存在能否于所得税税前扣除的争论。有鉴于
此,笔者希望通过参考相关政策,对现金折扣业务进行分析,以寻求一个较为可行的方案。
【关键词】现金折扣所得税税前扣除
(一) 号),在填报说明中指出纳税人经营业务中发生的现金折扣计
《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何入财务费用。2008 年国家税务总局发布的《关于确认企业所
处理问题的批复》(国税函[1997]472 号)指出,纳税人销售货得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875 号)第一条第
物给购货方的销售折扣,如果销售额和折扣额在同一张销售(五)项第二款规定,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付
发票上注明的,可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及
折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。由于现金折现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收
扣与销售额不可能在同一张发票上注明,另外也不能取得发入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
票,故不能税前扣除。然而,国税函[1997]472 号文件所述的至此可以认为税务部门对于现金折扣能否税前扣除已有
销售折扣是指销售方在销售货物或应税劳务时,因购买方购了明确的答复,即现金折扣可以财务费用的形式在税前列支。
货量或劳务金额大等原因而给予购买方的价格方面的优惠, (二)
属于商业折扣,是销售事前行为。现金折扣是指企业采用赊销然而仔细分析会发现,在销售业务完成后的收款环节,销
方式时,为鼓励购货方在信用期限内尽快付款而给予的销货售方的进账金额比当初订立的合同中的收款额要少的这笔款
折扣,是一种销售事后行为,销售方不可能在原发票上将销售项差额,到底该如何界定其性质?是属于现金折扣,还是应收
额与折扣额分别注明。同时,在会计处理上,商业折扣也不同账款坏账,或是佣金回扣,抑或是债务重组性质?如果实质是
于现金折扣,商业折扣会直接减少销售额,现金折扣则不会减应收账款坏账或是佣金回扣,当然不能简单地允许销售企业
少销售额,也不会影响所得税计税收入和计税成本。显然,属将这笔差额以现金折扣的形式列支财务费用。原因是实质为
于筹资费用的现金折扣不应包含在国税函[1997]472 号文件应收账款坏账的话,对于销售方来说未经税务局核定是不得
所述的销售折扣中。而根据国家税务总局 2011 年第 2 号文件税前列支的,要进行纳税调整,而现金折扣则可以税前列支。
的规定,国税函[1997]472 号文件已失效废止。而佣金回扣之类对于销售方来说可以列为成本,但对于购货
至于现金折扣不能取得发票的问题,笔者认为,发票并不方来说应该要缴纳营业税,而享受的现金折扣则不需要缴纳
是唯一的扣税凭证。根据《发票管理办法》第二十条规定,销售营业税。
商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发所以,辨别业务的实质就显得相当重要。这就要通过各方
生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情面的凭