资产税务处理.ppt

2008年度汇算清缴培训材料——资产的税务处理
固定资产的折旧(不包括开采石油、天燃气等资源企业)
下列规定资产不得计算折旧扣除:
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
以经营租赁方式租入的固定资产;
以融资租赁方式租出的固定资产;
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
与经营活动无关的固定资产;
单独估价作为固定资产入账的土地;
其他不得计算折旧扣除的固定资产。
固定资产的折旧(不包括开采石油、天燃气等资源企业)
税法规定的折旧方法为直线法;
残值合理确定,不得变更;
最低折旧年限:
房屋、建筑物,为20年;
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
电子设备,为3年。
三者均可能与会计核算产生差异
此问题产生的差异填入附表九:资产折旧摊销纳税调整明细表
固定资产的折旧
折旧的填报
附表九:资产折旧摊销纳税调整明细表。
第3列、第4列:会计、税收的折旧摊销年限,由于本表是按照资产大类划分,而企业同一类的多个资产如房屋、建筑物可能采取不同的折旧年限,因此此行无法填列清楚。
第5列、第6列:填写会计、税法分别计算的折旧摊销额。
第7列:填写纳税调整金额。其合计数填入附表三纳税调整表中。
资产原值
折旧、摊销年限
本期折旧、摊销额
纳税调整额
账载金额
计税基础
会计
税收
会计
税收
1
2
3
4
5
6
7
固定资产的减值准备
会计核算中当年计提的减值准备,税法不允许扣除,需做纳税调增,填入附表十《资产减值准备项目调整明细表》第3列;
当年转回的减值准备,以前年度做过纳税调增,本年需做纳税调减,填入附表十第2列。
附表十:
准备金类别
期初余额
本期转回额
本期计提额
期末余额
纳税调整额
固定资产减值准备
100
20
50
130
30(50-20)
纳税调整额30,填入附表三第51行第3列,如为负数填入第4列
固定资产的改建支出、大修理支出
1、固定资产改建支出:
(1)已足额提取折旧的固定资产改建支出,按固定资产尚可使用年限分期摊销。
(2)租入的固定资产改建支出,按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
(3)其他的改建支出增加计税基础;改建的固定资产延长使用年限的,应适当延长折旧年限。
2、固定资产大修理支出,符合条件的大修理之处,按尚可使用年限分期摊销。
固定资产的处置
固定资产的处置包括:出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等。
资产的处置是否视同销售问题:以权属是否发生改变确认是否视同销售。
固定资产处置中,需关注的差异在资产的帐面价值与计税基础之间的差异。
由于资产在持有期间的折旧、摊销、减值等存在的差异,导致资产账面价值与计税基础的差异,从而影响资产处置时损益的确认。
处置中:正常情况
非正常情况——财产损失的扣除
生物资产
(一)分类
会计上分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。税法上只对生产性生物资产作出明确规定,其它两项从会计核算
(二)计税基础的确定
外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
自行营造和繁殖的生物资产,税法无明确规定,会计规定其成本确认的一般原则按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。当达到预定生产经营目的后,发生的后续支出根据情况予以资本化或费用化。
生物资产
(三)折旧
净残值:合理确定
折旧方法:直线法
最低折旧年限
林木类10年
畜类3年
(四)生物资产的减值,税法不得扣除计提的减值准备,须进行纳税调整。其处理同固定资产。
会计准则规定,生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。
无形资产
(一)范围
税法规定:下列无形资产摊销不得扣除
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
自创商誉;
与经营活动无关的无形资产;
其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
会计规定:企业自创的商誉以及内部产生的品牌不应确认为无形资产