第一章财务会计基本理论
本章提要会计作为经济管理的重要组成部分,既是一个
经济信息系统,也是一项管理活动,其基本职能是反映和控制。
会计的职业主要有:公共会计;企业会计;政府和非盈利组
织会计;会计教育。
企业会计分为财务会计和管理会计。财务会计的目的是向外
部信息使用者提供有用的会计信息。有用的会计信息必须具备基
本的质量特征,包括可理解性、决策有用性、相关性、可靠性、
可比性、一贯性和重要性等。这些质量特征是有层次的。
财务会计的基本前提,亦称会计假设,是对会计核算的对象
和环境作出的合理的假设,包括会计主体、持续经营、会计分期
和货币计量。
财务会计进行会计处理和编制会计报告时应遵循一些一般原
则,包括客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、
重要性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、划分收益性支
出与资本性支出等。前七条是对会计信息质量的要求,后五条是
对会计确认和计量的要求。
财务会计的程序和方法围绕会计要素展开,这些要素包括资
产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
会计准则是会计工作的规范,是人们合理地处理会计信息系
统中各种经济业务的准绳。我国的会计准则划分为基本准则和具
体准则两个层次。前者是对会计核算基本内容的原则性规定,后
者是对经济业务会计处理的具体规定。
第一节会计的性质与种类
会计( )是经济管理的重要组成部分,其基本职
能是反映和控制。一方面,会计作为一个经济信息系统,提供某
一主体的财务信息,反映经济活动;另一方面,会计作为一项管
理活动,运用自身所提供的财务信息和其他信息,分析经济活
动,控制经营过程,预测经济前景,参与经营管理。
现代会计,一般以企业会计为主体。
一、作为一个经济信息系统的会计
会计作为一个经济信息系统,通常被称为商业语言(
,用以记录、表达和说明企业的经济活动,也用来
记录与总结非盈利组织的各项活动和家庭、个人的预算、收支
等。因此,从本质上说,作为一个经济信息系统,会计是一种服
务活动,为企业内部和外部的有关方面提供一个经济实体的财务
信息,以供经济决策。企业的管理部门需要掌握企业经济活动的
信息,以便分析和评价其财务状况和经营情况,作出业绩考核与
奖励,增加或减少投入,投资与融资的相关决策。在企业外部,
投资者、债权人、政府机构及其他相关信息使用者也需要了解企
业的财务信息,作出有关的决策。
会计在提供财务信息时,需要利用一些专门的会计方法把经
济业务数据变成对决策有用的信息。会计所用的这些方法不像自
然科学那样,能将事物或现象之间的相互联系与因果关系用公式
严谨地推理与表达。在很多情况下,会计人员要依据一般会计理
论与优良的专业水准,在具体经济活动中选用特定的会计方法。
这说明会计在某种程度上是一种艺术或具有创造性的活动。
会计信息系统是企业管理信息系统的重要和主要组成部分。
会计信息系统虽然提供一些非定量化与非财务性质的信息,但其
产生的经济信息主要是定量化的财务信息。
会计提供财务信息的主要方式,包括定期向外界提供的各种
财务报告和对内提供的各种定期与不定期的管理分析报告。报告
的形式和内容取决于问题的性质、决策类型、以及信息使用者的
特定要求。显然,企业内部管理部门与企业外部有关各方所需求
的财务信息是不完全一样的。
因此,会计作为一个经济信息系统,其作用主要是:
通过确认、计量、记录、归集、分析、汇总,产生经济
信息。
将这些信息沟通或传递给有关方面。
对这些信息作出适当的解释,以便信息使用者能充分理
解。
二、作为一项管理活动的会计
会计作为一种社会现象,产生于管理的需要,而且一开始就
是以经济管理的形式出现的。因此,会计是一种经济管理活动,
是经济管理的重要组成部分,它通过收集、处理和利用经济信
息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利
弊、比较得失、讲求经济效果。
会计作为一种经济管理活动,其内容包括会计核算、会计
监督和会计分析三个组成部分。会计核算是会计的基础,主要
通过一系列专门的核算方法,对经济业务进行完整地、连续地、
系统地记录和计量,为经营管理提供必要的信息。会计监督则
是按照管理的目的和要求,审核经济业务是否合理、合法、有
效,从而对经济行为进行必要的干预。会计分析主要是利用会
计信息总结过去,指导现在,预测未来,是会计核算的发展。
因此,会计不仅加工、处理、提供信息,而且还解释、使用和
分析信息。
会计是一种经济管理活
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