营改增中的进项税额怎么算.doc

“营改增”中的进项税额怎么算?
发布时间:2012-3-19 信息来源: 中国会计报作者:王红云
(一)允许抵扣进项税额的项目

上海市增值税一般纳税人允许抵扣进项税额的项目注意有:

与全国相同的工业、商业购进原材料、燃料、机器设备等货物;

与全国相同的工业、商业接受的应税劳务,比如运费;

上海市试点的应税劳务和应税服务,即交通运输业和部分现代服务业服务(下称“应税服务”)。

(二)在销项税额中允许抵扣的进项税额

(不变)

从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额允许为进项税额。会计分录为:

借:在途物资(材料采购、原材料、库存商品、生产成本、管理费用等)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(应付账款、应付票据等)

(不变)

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额允许为进项税额。会计分录为:

①支付货款给外商:

借:在途物资(材料采购、原材料、库存商品、生产成本、管理费用等)

贷:银行存款(应付账款等)


②支付进口的增值税给我国海关:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(不变)

购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额允许为进项税额。计算公式为:

进项税额=买价×扣除率13%

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

会计分录为:

借:在途物资(材料采购、原材料、库存商品等)(买价-进项税额)应交税费——应交增值税(进项税额)(买价×13%)贷:银行存款(应付账款等)(买价)

【重点提示】购进免税农业产品的进项税额=买价×扣除率,而采购成本=买价-进项税额。

(变化)

上海市试点纳税人接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额允许为进项税额。计算公式为:

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

会计分录为:

借:在途物资(材料采购、原材料、库存商品等)(买价+运输费×93%+杂费)应交税费——
应交增值税(进项税额)(增值税专用发票上的增值税+运输费×7%)

贷:银行存款(应付账款、应付票据等)

【重点提示】①原增值税一般纳税人接受上海市试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。②原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额,从销项税额中抵扣。③试点纳税人从试点地区取得的201