第四章长期股权投资.ppt

第四章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
股权投资确认和计量
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
应分别两种情况确定:
企业合并和非企业合并
二、企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
原则:不以公允价值计量,不确认损益
同一控制下的企业合并:
是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资,
其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。
前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);
资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
借:长期股权投资
应收股利
有关负债
贷:有关资产
资本公积
—资本溢价或股本溢价
如为借方差额,
借:资本公积
—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
,
应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。
按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
在合并日
借:长期股权投资
应收股利
贷:股本(面值)
资本公积—资本溢价或股本溢价
如为借方差额,
借:资本公积—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润”科目。
例
例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2009年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元
借:长期股权投资 800
贷:银行存款 720
资本公积-资本溢价 80
(2)若甲公司支付银行存款900万元
借:长期股权投资 800
资本公积-资本溢价 100
贷:银行存款 900
例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2009年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业账面净资产总额为1 300万元。
借:长期股权投资 780 (1300×60%)
贷:股本 600
资本公积-资本溢价 180