建筑安装业会计制度.doc

建筑安装业会计制度
建筑安装业会计制度
从今年开展的专项检查情况来看,建筑安装企业存在的涉税问题较为突出。现已检查建筑安装企业414户,有问题户数306,占74%,查补收入2311万元,其中查补税款2004万元,加收罚款、滞纳金307万元。
一、建筑安装业存在的涉税问题
(一)纳税时间普遍滞后。在被检查的建安企业中,普遍存在未按财务会计制度的规定核算结转工程收入,并进行申报纳税。原因是企业收到的工程款与其实际完工的工程量(形象进度)存在着较大的差距,造成营业税等流转税缴纳的不足和不及时。如某市检查的1户具有二级资质的建筑安装企业“预收帐款”挂帐480万元,其中已竣工交付使用应确认工程收入的达80%以上,但企业仍以工程未结算而迟迟不转收入,仅此一项少缴税款10万元。
(二)应计税项目未足额申报。一些甲方单位自购建筑材料,这些包工不包料的企业进行申报纳税时,只对工费部分进行申报,不包括建设单位自购的材料价值,应税申报不实。
(三)总承包人未严格履行代扣代缴义务。在被检查的建安企业中,有不少企业没有自己的施工队伍,仅靠提供企业自身的施工资质,吸引工程队挂靠,以按开具发票金额的5%—7%收取管理费来维持企业的运作,用来缴纳工程项目中涉及的应交税费及附加税金和企业管理费用的开支。而这些管理费往往不能满足企业的收益,为保证自身利益不受损害或谋取更大的自身利益,一些总包人就截留部分应扣缴的税款,造成大量的税收欠缴和流失。
(四)工程成本难以准确核算。建安企业由于工程项目多、工作量大等原因,企业会计往往采用估算方法,根据收入倒挤成本,到年末或工程完工后,又不及时进行调帐,难于对工程成本进行准确的核算,从而造成“糊涂”申报企业所得税。同时,自制收据、白条入帐等现象普遍,工程成本无合法凭证入帐,乱列成本导致成本不实,企业的帐面普遍亏损。
(五)挂靠项目经理的个人所得无法得到有效控管。由于多数企业采取工程项目挂靠维持运作的形式,导致项目经理的个人收入无法核实,企业也未按照规定代扣代缴其个人所得税。这一方面是项目经理人的流动性较大,导致企业无法补扣补缴项目经理人的个人所得税。同时,施工工人的个人所得税征收管理漏洞较大,工人工资的领取,大都由项目经理统一签名领取,工人的人数由项目经理提供,无法确认。
(六)少缴小税种的税款问题普遍。多数建安企业对所承接的工程施工所签定的合同以及工程决算书不交财务部门备案,导致财务部门对印花税计税额的掌握不准确,不但影响自身申报,也给检查带来不便,税务部门只能按经营收入进行核定计征印花税。同时,未代扣代缴资源税的现象经常发生,造成资源税的流失。
二、原因分析我省当前建筑业存在的税收问题,主要是由于建筑企业生产经营的特殊性、企业经营机制的转变以及相关税收政策的滞后等原因。
(一)企业生产经营的特殊性。建安企业工程项目分布广、业务量大、建设周期长,一个企业可以同时施工多个工程项目,既有本地的、又有外地的,既有短期的、又有长期的。客观上使财务力量不强的企业,核算上存在不确定性,核算数据的可靠性较差,造成纳税申报不实。另外,经营方式的多样和复杂性,如总包、分包、转包、项目部等经营方式,给税收征管和检查带来困难。
(二)行业经营机制转变与相关税收法规滞后。随着建筑企业体制改革的不断深入,企业的经营和财务核算方式发生了较大转变,由过