行政事业单位管理控制系统研究.doc

行政事业单位管理控制系统研究-行政管理
行政事业单位管理控制系统研究
刘羽
(重庆市教育考试院重庆)
摘要:管理控制系统是内部控制的重要组成部分,行政事业单位传统的管理控制系统缺乏理论支撑、忽略环境变量的影响、控制过程单一,导致控制功能不能有效发挥。本文在管理控制系统模式的发展与演变基础上,认真分析我国行政事业单位传统管理控制系统存在的问题,结合我国行政事业单位的特点及控制环境,提出改进管理控制系统的建议。
关键词 :行政事业单位;内部控制;管理控制;框架
管理控制系统是管理者影响其他成员以确保组织战略目标实现的一种有效工具。随着行政事业单位内外部环境的不断变化,管理控制在其内部控制中越来越重要。财政部2012 年底印发了《行政事业单位内部控制规范(试行)》,要求各级党政机关、人民团体和事业单位建立完善适合本单位的内部控制体系并组织实施。三年时间过去了,就目前实际执行的情况来看,无论是理论界还是实务界,主要都是从财务管理或审计的角度强调内部会计控制系统构建的重要性,而忽视了对内部管理控制系统的深入研究和实践探索。本文将在管理控制系统模式的发展与演变基础上,认真分析我国行政事业单位传统管理控制系统存在的问题,结合我国行政事业单位的特点及控制环境,提出改进管理控制系统的建议。
一、管理控制系统理论的发展与演变
在管理控制系统研究的不同阶段,国内外学者对管理控制系统做了大量的研究,并且已经形成了比较成熟的理论成果。Robert Anthony(1965)首次提出了管理控制系统的概念及控制过程。Robert Simons(1995)在他的《Levers of Control: HowManagers Use Innovative ControlSystems to Drive Strategic Renewal》一书中提到了四种控制杠杆,即信任控制系统、边界控制系统、诊断控制系统和交互控制系统。David Otley、Jane Broadbent、AnthonyBerry(1995)通过研究提出了四种管理控制系统模式,即封闭理性系统模式、封闭自然系统模式、开放理性系统模式、开放自然系统模式。池国华、吴晓巍(2003)提出管理控制系统模式的设计和运行应充分吸取权变理论、系统理论等理论成果,充分考虑内外部环境变量、与组织形成互动关系。裴淑琴、窦庆菊(2004)试图构建相互支持的正规和非正规控制系统,具体包括制度控制、文化控制、预算控制、绩效考评、激励控制和风险防范控制六个子系统。张先治(2003、2009)提出并完善了我国管理控制系统的四种模式,即制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式和激励控制模式。王晓霞(2010)设计了一个适应组织环境变化的管理控制系统基本框架。兰军瑞(2015)创造性地提出了一种管理控制系统人本智本控制系统。借鉴国内外先进经验,并结合我国行政事业单位目前的控制环境及状况,笔者总结出管理控制系统主要包括制度控制、文化控制、预算控制、评价控制、激励控制、人本控制、智本控制、人本智本控制等模式,各种模式的特征、目标、优缺点及适用范围如表1 所示。

二、行政事业单位传统管理控制系统存在的主要问题
目前行政事业单位管理控制系统主要以制度控制、预算控制、人本控制三种模式为主。评价控制系统由于涉及复杂的考核