07长期股权投资.ppt

第七章长期股权投资
《中级财务会计》
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中南财经政法大学会计学院
学习目的及要求
(1)了解长期股权投资的分类。
(2)明确长期股权投资入账价值的确定。
(3)掌握长期股权投资成本法和权益法的适用范围及账务处理。
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第一节长期股权投资的初始计量
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本章所指长期股权投资,包括以下内容:
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;
(3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;
(4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
一、长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本应分别按照企业合并和非企业合并两种情况确定。
二、企业合并形成的长期股权投资
(1)同一控制下的企业合并中,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
(2)非同一控制下的企业合并中,购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,即以购买方付出的资产、发生或承担的负债、以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用(不包括为合并发行的证券费用)。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并在合并日
借:长期股权投资-**(取得被合并方所有者权益账面价值份额)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
盈余公积或未分配利润(资本公积不足冲减部分)
贷:有关资产或借记有关负债(支付的合并对价的账面价值)
或借或贷:资本公积-资本溢价(差额)
非同一控制下的企业合并
借:长期股权投资-**(资产、负债、权益性证券的公允价值)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:有关资产或借记有关负债(支付的合并对价的账面价值)
或贷:营业外收入或借:营业外支出
[例7-1] 2006年7月1日,同一控制下的甲房地产开发企业以 1 000万元现金、1 000万元固定资产,并且承担乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60%的股权。乙企业合并日账面资产4 000 万元、债务200万元(不含已由甲企业承担的债务)、所有者权益3 800万元。
[例7-2] A企业与B企业是同一控制下的两家房地产开发公司。A企业2006年7月1日以发行股票的方式取得B企业60%的股权。A企业发行3 000万股普通股,每股面值1元。合并日B企业账面净资产4 500万元。合并日A企业资本公积为100万元,盈余公积150万元,未分配利润500万元。
[例7-3] 甲、乙两房地产公司是非同一控制下的企业,2006年7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资,该设备原值2 000万元,已提折旧200万元。该设备的公允价值1 900万元,乙公司接受甲公司投资后账面净资产为3 000万元,甲公司取得乙公司60%的股权。甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值1 900万元确定,公允价值与账面价值的差额100万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下:
三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外,比照非同一控制下企业合并。