第8章-长期股权投资.ppt

第八章长期股权投资
第一节投资企业与被投资企业关系
以及核算方法
第二节长期股权投资核算的成本法
第三节长期股权投资核算的权益法
CAS 2(长期股权投资)
本准则要解决的问题
取得投资时如何确定初始投资成本?-初始计量
持有期间如何确定投资收益?-后续计量(成本法、权益法)
期末如何确定长期股权投资的价值?-资产减值
处置-损益的结转
成本法与权益法的转换
第一节投资企业与被投资企业关系 以及核算方法
投资企业与被投资企业关系的类型
控制(对子公司控股) 持股比例50%以上
共同控制(合营) 合营方持股比例相等
重大影响(联营) 20%-50%之间
无共同控制或重大影响低于20%
确定:实质重于形式、股权比例有限定
长期股权投资类别与核算方法
类别
后续计量
共同控制
(合营)
权益法
重大影响
(联营)
权益法
控制
(子公司)
成本法
无共同控制
或重大影响
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
成本法
在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量
归为“金融资产”
核算
CAS 2-长期股权投资的初始计量(1)(初始投资成本如何确定?)
取得方式
类别
初始投资成本
企业
合并
同一控制下的企业合并(权益结合法)
按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定
非同一控制下企业合并(购买法)
支付的合并对价的公允价值
+ 合并相关各项直接费用
合并
以外
方式
支付现金
实际支付的购买价款
+ 相关税费及其他必要支出
发行权益性证券方式
发行的权益性证券的公允价值
(发行费用冲减溢价发行收入)
投资者投入
按协议约定的价值
债务重组、非货币性资产交换方式见表2
CAS 2-长期股权投资的初始计量(2)
取得方式
初始投资成本
债务重组
-债转股
入账成本=因放弃债权而享有股份的公允价值+相关税费;
重组债权的账面余额与享有股份公允价值之间的差额,计入营业外支出。
非货币性资产交换方式-
(1)具有商业实质且公允价值能可靠计量的
(2)不具有商业实质或公允价值不能可靠计量
入账成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价);
换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益
(1)换出资产-存货,视同销售,差额计入营业利润;
(2)换出资产-固定资产、无形资产的,其差额计入营业外收支;
(3)换出资产-长期股权投资、可供出售金融资产的,其差额计入投资收益
入账成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)
长期股权投资的初始计量 -同一控制下的企业合并
初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值的差额,调整资本公积;资本公积不足调整的,调整留存收益。
例1: A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元,市价为6元),取得B公司100%的股权,并于当日起对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日,B公司所有者权益的总额为4000万元。
借:长期股权投资 40 000 000
贷:股本 10 000 000
资本公积-股本溢价 30 000 000
长期股权投资的初始计量 -非同一控制下的企业合并
购买方按支付的合并对价的公允价值(包括合并相关各项直接费用)确定初始投资成本,按支付合并对价的账面价值贷记有关资产与负债科目,按其差额计入营业外收支。
例2:A公司于2007年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
注:A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权
40 000 000
64 000 000
专利技术
16 000 000
20 000 000
银行存款
16 000 000
16 000 000
合计
72 000 000
100 000 000
长期股权投资的初始计量 -非同一控制下的企业合并
例2:A公司支付评估费用200万元。
注: A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元。
借:长期股权投资 102 000 000 (10000万+2