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有关借款费用资本化的几点思考
财政部颁布的《企业会计准则——借款费用》中对借款费用的资本内容化作了明确的规定,即只有专门8ttt8借款的借款费用在符合资本化的条件时才可以,以及当企业在购建固定资产时的累计资产支出数超过了专门8ttt8借款总额时,对超出的资产支出数不准纳入累计资产支出数的计算范围。但在实际8ttt8工作中,由于. com种种原因,性(流动资金借款)借款,按现行准则规定这部分借款的借款费用是不能予以资本化的,这样的规定是否合理呢?以及当企业在购建固定资产时的累计资产支出数超过专门8ttt8借款总额时,对于超过的资产支出数是否应纳入累计资产支出数的计算范围呢?下面8ttt8就对这些进行探讨。

一、性借款用于购建固定资产时,其借款费用的会计处理8tTt8

(一)现行准则规定
1、借款费用的含义:借款费用是指企业因借款而发生的利息、折扣或溢价的摊销和铺助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额,它反映的是企业借入所付出的代价。
2、借款费用予以资本化的借款范围;仅限于专门8ttt8借款,企业只有为购建固定资产而专门8ttt8借入的款项,即只有专门8ttt8借款的借款费用在符合资本化条件时才予以资本化;性(流动资金借款)借款用在企业购建固定资产时所发生的借款费用不允许资本化,而应计入当期损益。性(流动资金借款)借款是企业在生产经营过程中专门8ttt8借入的,但不是为购建固定资产为目的而借入的款项;而这里的专门8ttt8借款是指企业为购建固定资产而专门8ttt8借入的款项,这种款项应有明确的用途,即为购建或建造固定资产而专门8ttt8借入的,并具有标明该用途的借款合同。按现行准则规定,性借款虽然用于了企业建造固定资产当中,但是dddTt其借款的借款费用却不允许资本化,只有专门8ttt8借款的借款费用在符合资本化条件时才予以资本化。如果8 tt 企业为购建固定资产只借入了一笔专门8ttt8借款,资本化率为该项借款的借款利率;如果8 tt 为购建固定资产借入了一笔以上
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的专门8ttt8借款,资本化率为这些借款的加权平均利率;若专门8ttt8借款的资金是采用发行债券的形式筹集的,额,。

(二)性借款的借款费用处理8tTt8的局限性
首先,它不符合收益配比原则。配比原则要求
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企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。而按准则规定计算的结果不能真正体现
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收益配比原则,性借款的借款费用排除在外;但企业在购建该厂房时既然用到了这部分资金,该固定资产就应承担这部分资金的资金成本。
其次,不能正确的反映企业的财务状况和经营成果。根据划分收益性支出和资本性支出原则,凡支出的收益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的,应作为dddtt收益性支出;凡支出的收益仅及于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为dddtt资本性支出。如果8 tt 将原本计入资本性支出的计入收益支出,就会低估资产和当期损益,不利8 tT 于会计信息使用者正确理解企业的财务状况和经营成果,从而不利8 tT 于会计信息使用者进行正确的决策。
最后,不符合实质重于形式的原则。实质重于形式原则要求
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