合并财务报表中.ppt

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通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理，重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技术。
第六章　合并财务报表（中）
汇报人姓名
同一控制下企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日
其拥有的被合并方净资产的账面价值计量。合并方
取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值
（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积
（限于资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，
调整留存收益。
第一节 长期股权投资
一）长期股权投资的初始计量
长期股权投资的会计处理方法
非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的投资成本作为长期股权投资的初始成本。以支付非货币性资产获取被合并方股权的，支付的非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额，应作为处置资产损益。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
二）长期股权投资的后续计量
成本法
权益法
权益法的种类
完全权益法
不完全权益法
（1）不完全权益法
不完全权益法，按照母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润确认投资收益的方法。
确认投资收益（股权比例X子公司净利润）
借：长期股权投资
贷：投资收益
收到现金股利
A
借：银行存款
贷：长期股权投资
B
（2）完全权益法
完全权益法，按照母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润减去评估增值的摊销、商誉减值后的金额，即为母公司确认的投资收益。
按持股比例确认投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益
评估增值的摊销和商誉的减值
借：投资收益
贷：长期股权投资
收到现金股利
借：银行存款
贷：长期股权投资
二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法的转换
成本法向不完全权益法的转换
采用不完全权益法编制合并财务报表时，母公司需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按不完全权益法表述的个别财务报表。
调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母公司的个别财务报表。调整分录是按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
二）成本法向完全权益法的转换
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采用完全权益法编制合并财务报表时，母公司首先需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按完全权益法表述的个别财务报表。
单击此处添加小标题
调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母公司个别财务报表。调整分录包括：
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！、按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
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合并价差的分摊包括评估增值摊销和商誉的减值。母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目 ，贷记“长期股权投资”项目。