6N长期股权投资.ppt

长期股权投资
长期股权投资的概念
企业对被投
资单位不具
有控制、共
同控制或重
大影响、在
活跃市场上
没有报价且
公允价值无
法可靠计量
的权益性投资
企业持有的
对被投资单
位实施重大
影响的权益
性投资,即
对联营企业
的投资
企业能够与
其他合营方
一同对被投
资企业实施
共同控制的
权益性投资
即对合营企
业投资
能够对被投
资企业实施
控制的权益
性投资,即
对子公司的
投资
1
2
3
4
长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份,
成为被投资单位的股东,准备长期持有,按所持股份的比
例享有权益并承担责任的投资。
(一)长期股权投资的特点
(二)长期股权投资的影响类型
1、控制
2、共同控制
3、重大影响
4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或
重大影、并且在活跃市场中没有报价、公允价值
不能可靠计量
长期股权投资的特点及影响类型
企业合并
非企业合并
成本法
权益法
控制
共同控制
重大影响
其他
同
一
控
制
下
非
同
一
控
制
下
初始计量
后续计量
长期股权投资减值与处置
长期股权投资
长期股权投资的核算内容
模块一长期股权投资的初始计量
一、合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。
吸收合并(A公司+B公司=A公司)
新设合并(A公司+B公司=C公司)
控股合并(A公司+B公司=A公司+B公司)
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
(一)同一控制下企业合并取得的长期股权投资
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
例如,A公司为B公司和C公司的母司,A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后,B公司持有C公司60%的股权,但B公司和C公司仍由A公司所控制。
同一控制下的企业合并,合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的,这种企业合并不属于交易行为,而是参与合并各方资产和负债的重新组合,因此,合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。
同一控制下企业合并下取得的长期股权投资,按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(原则:不以公允价值计量,不确认损益)
借:长期股权投资(被合并方所有者权益的账面价值份额)
资本公积
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷:银行存款\固定资产清理\无形资产\应付账款(账面价值)
同一控制下的企业合并
如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额,则资本公积的发生额在贷方。
例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。
(1)若甲公司支付银行存款1500万元:
借:长期股权投资 1600
贷:银行存款 1500
资本公积 100
(2)若甲公司支付银行存款1700万元:
借:长期股权投资 1600
资本公积 100
贷:银行存款 1700
同一控制下的企业合并