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商业银行推行作业成本法的成本动因选择
作业成本法(Activity Based Costing,简称ABC)于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特。卡普兰(Robert S. Kaplan)和罗宾。库珀(Robin Cooper)创立,是西方目前最先进、采用面扩展速度最快的成本制度。20世纪90年代初,管理大师彼得。德鲁克(Peter Drucker)指出,由于. com银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性,传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业,更好的选择是作业成本法。目前,作业成本法在西方获得ssbbww了广泛
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而成熟的应用,花旗银行等一批国际性商业银行纷纷推行作业成本法,以应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争。推行作业成本制度成为金融业进行银行再造的必然选择。
作业是指企业为完成其营运目标,在组织内特定部门中所进行的重复性活动。基于作业而实施的成本计算,即称之为作业成本法。而设计的一系列作业的集合体,它构成了一个由此及彼、由内到外的作业链,每完成一项作业都要消耗一定,而作业的产出又形成一定,并转移到下一个作业,逐步推移直到最终把产品和服务提供给银行外部的顾客。最终产品和服务作为dddtt银行内部一系列作业的集合体,凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。通过对所有8 tt 作业活动进行追踪反映,计算每种作业所发生的成本,以最终产品和服务对这些作业的消耗为基础,就可以流程轨迹将成本追溯至各项产品和服务。
一、成本动因是推行作业成本法的关键
作业成本制度下的成本观是“作业消耗资源,产品消耗作业”,它以作业为中介,将金融产品与间接资源联系起来,即银行经营导致. com作业的发生,而作业消耗间接资源;作业导致. com间接成本的发生,而最终产品消耗作业。
成本动因(Cost Driver)是指导致. com成本发生的任何
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因素,亦即成本的诱致因素。美国学者科茨在1949年出版的《管理计划与控制》一书中给成本动因下了一个定义:成本动因即成本驱动,是指在企业中引起成本(费用)变动的所有8 tt 方面ww .ddd tt. com产品产量、生产工时、订货批量、提供的样本量以及企业的生命周期等各种变量因素。
成本动因可有多种分类标准:

. com可分为资源成本动因(Resource Driver)和作业成本动因(Activity Driver)。资源动因反映的是作业中心对间接资源的消耗情况8 tt t 8. com,是间接资源成本分配到作业中心的标准。作业动因反映的是最终产品对作业的消耗情况8 tt t 8. com,是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务中去的标准。
(Positive Cost Driver)和消极性成本动因(Negative Cost Driver)。前者是能够SSBBww产生利润的作业动因,如存单处理8tTt8、借款申请处理8tTt8等;后者则是引起不必要的工作和利润减少的作业动因,如文本、单据的重复传递等。
、作业基础成本动因和固定成本动因。数量基础成本动因与变动成本的发生相关,如产品数量、工时等,是变动成本的分配基础。作业基