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天津大学
硕士学位论文
作业成本法有关成本动因问题的研究
姓名:胥玲
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:赵息
20040601
摘要
作业成本法简称自世纪年代提
出至今,在美国等发达国家不仅得到理论界的一致认同,在实务界也得到了广
泛的应用。作业成本计算法有效克服了传统成本计算方法对于间接费用分配不
公而导致的会计信息失真的情况。在作业成本法基础上的作业成本管理使成本
管理细化到了作业层次,从而为企业提供经营决策所需的真实、客观的财务信
息。作为一种新的理论,相对于标准成本核算系统有着无可比拟的优势,但
同时也存在不足。会计界在理论上和实践中都不断完善,使其趋于成熟。
作业成本法一经提出便迅速传入我国,在理论界引起广泛关注。虽然理论
界一致认同作业成本法在我国的适用性,但在我国的应用仍是凤毛麟角,
究其原因,不外乎有两个,一是大多数企业还没有充分了解作业成本法以及作
业成本管理,二是考虑到的实施成本过高,企业才会放弃使用。对作业成
本法的缺乏了解并不是根本的问题,本文认为要提高作业成本在我国的应用,
还是要寻找降低作业成本法的实施成本。
本文是在介绍作业成本法的相关概念,核算原理,核算步骤的基础上,着
重介绍有关成本动因的概念及理论成本动因概念、分类、成本动因的选择、
采用线性回归等方法确定成本动因、成本动因合并理论及模型,并结合实例分
析理论的正确性和可行性。本文试图通过成本动因合并模型的应用,有效降低
作业成本法的实施成本,提高的可操作性,使在我国得到广泛应用。
关键词作业成本法,作业管理,成本动因,成本动因合并模型
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签字日期,年乙月少日签字日期脚牙年月一日
第一章作业成本法简介
第一章作业成本法简介
作业成本法的产生与发展
作业成本法的产生,最早可以追溯到世纪杰出的会计大师一
一美国人埃里克科勒教授。科勒教授年编著的《会计
师词典》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。年,乔治斯
托布斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》
中对“作业”、“成本”、“作业会计”、
“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论,这是理论上研究作业会计
的第一部宝贵著作。尽管理论界对此持冷淡态度,实务界也未采纳,但在作业
会计理论框架行程中占有重要地位。年代后期,随着以为核心的管理
信息系统的广泛应用,以及集成制造的兴起,使得美国实业
界普遍感到产品成本信息与现实脱节,成本扭曲普遍存在,且扭曲程度令人吃
惊。经理们根据这些扭曲的成本信息做出决策时感到不安,甚至怀疑公司财务
报表的真实性,这些问题严重影响到公司的盈利能力和战略决策。美国芝加哥
大学的青年学者罗宾库拍和哈佛大学教授罗伯特卜
普兰注意到这种情况,在对美国公司调查研究之后,发
展了斯托布斯的思想提出了以作业为基础的成本计算
,简称又称作业成本计算。随后,美国众多的大学会计界和公司
联合起来,共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有詹姆斯
布林逊的《作业会计作业基础成本计算法》彼
得特尼〔丁的《的功效怎样成功地推进作业基
础成本计算》和库拍、卡普兰等通过对八大公司试点报告的加工、整
理写成的《推进作业基础成本管理从行动到分析》等。自上世纪
年代末提出之后,会计学界对研究的兴趣持续高涨到年代前期,
其后由于一些公司在应用后,由于种种原因又放弃使用,使得理论界
对的研究一度趋于冷静,也有人发表文章对的正确性、适用性提出质
疑。但是随着在越来越多的公司、行业应用,特别是应用软件的开发
应用,近年来又进入一个新的发展期,理论也趋于成熟。在实务界的应用
发展则是稳步前进的,根据克诺韦德对年美国管理会计学
第一章作业成本法简介
第一章作业成本法简介
作业成本法的产生与发展
作业成本法的产生,最早可以追溯到世纪杰出