第四章 消费税.ppt

2018/4/30
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第四章增值税、消费税、营业税
2013年会计初级资格考试辅导
中国·邳州
一、消费税的纳税人 消费税的纳税人,是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
二、征税范围 (一)生产应税消费品 ,于纳税人销售时纳税。 : (1)用于连续生产应税消费品——不纳税 (2)用于其他方面——移送使用时纳税(如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)。
,按规定征收消费税: (1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的; (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
(二)委托加工应税消费品 ,是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 ,受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。 【特殊】委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。
,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。 :
(1)以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;
(2)委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 (三)进口应税消费品 进口的应税消费品,于报关进口时纳税。
(四) 零售应税消费品(零售环节纳税) :金银首饰、钻石及钻石饰品、金基或银基合金的镶嵌首饰、铂金首饰。 2. 视同零售业:(1)金银首饰等带料加工、翻新改制、以旧换新等业务,不包括修理和清洗;(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。
(五)批发环节纳税 自2009年5月1日起,在卷烟批发环节加征一道从价税,具体规定为: (1)烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的,要再征一道5%的从价税。 (2)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的,不缴纳消费税。 (3)卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后,批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
【例题·多选题】下列关于消费税征收范围的表述中,正确的有()。 ,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税 、赞助的,缴纳消费税 ,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接销售的,再缴纳一道消费税
[答疑编号5694040601]
 『正确答案』ABD『答案解析』根据消费税法律制度的规定,委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税的,委托方收回后直接销售的,不再缴纳消费税。
三、消费税的税目——14种
【例题·多选题】下列消费品中,征收消费税的有( )。   
[答疑编号5694040602]
 『正确答案』AC『答案解析』根据消费税法律制度的规定,电动汽车和拖拉机专用轮胎不征收消费税,实木复合地板和高尔夫球杆属于消费税征收范围。