第四章消费税消费税概述.ppt

第四章 消费税
消费税概述
消费税的征收制度
消费税应纳消费税额计算
消费税的征收管理。
第四章消费税消费税概述
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一、消费税的概念
消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。
二、消费税的基本特征
（一）征收范围和税率的选择具有灵活性
（二）实行单一环节一次课征，征收简便
（三）税收负担具有转嫁性
（四）税源充裕，具有较强的财政功能
第一节 消费税概述
第四章消费税消费税概述
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一、纳税义务人
生产应税消费品的单位和个人
委托加工应税消费品的单位和个人
进口应税消费品的单位和个人
★扣缴义务人
委托加工应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税义务人，受托方为单位时，受托方为代收代缴义务人，代收代缴消费税。
第二节 消费税的征收制度
第四章消费税消费税概述
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二、征税范围
五类：
（一）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。
（二）奢侈品、非生活必需品，如高尔夫球及球具、高档手表、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。
（三）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等。
（四）使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油等。
（五）税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。
第二节 消费税的征收制度
第四章消费税消费税概述
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三、税目税率
税目：14大税目，下设若干子目。
税率：
比例税率；

定额税率
第二节 消费税的征收制度
第四章消费税消费税概述
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注意：
国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节加征5％的消费税，自2009年5月1日起执行。
生产企业给销售单位的白酒，若消费税计税价格低于销售单位对外售价70%的，税务机关应核定最低计税价格。自2009年8月1日起执行。
纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。
纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。
第二节 消费税的征收制度
第四章消费税消费税概述
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四、出口应税消费品退（免）税
（一）政策
1. 免税并退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口
外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品
2. 免税不退税
有出口经营权的生产性企业自营出口
生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品
3. 不免也不退
除生产企业、外贸企业的其他企业。
第二节 消费税的征收制度
第四章消费税消费税概述
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（二）退税率

按该应税消费品所适用的消费税税率计算。
注意：
1、 增值税要按规定的退税率计算
2、企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
第二节 消费税的征收制度
第四章消费税消费税概述
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（三）出口应税消费品退税额的计算
从价计征 ：应退消费税=出口货物工厂销售额×税率
从量计征：应退消费税税款=出口数量×单位税额
复合计征：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率＋ 出口数量×单位税额
（四）出口退（免）税后的管理
1、外贸企业出口退税后退关，或者国外退货进口时予以免税的，补缴已退的消费税税款。
2、纳税人直接出口免税后发生退关或国外退货，转内销时补缴消费税。
第二节 消费税的征收制度
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练习
1、下列属于消费税征税范围的是：（ ）
A、汽车销售公司销售小汽车
B、木材公司销售自产的实木地板
C、百货公司销售的化妆品
D、烟草公司销售自产的烟丝
2、下列属于复合计税的消费品的是：（ ）
A、白酒 B、酒精
C、成品油 D、摩托车
3、下列属于消费税征税范围的是：（ ）
A、卷烟 B、实木地板
C、大客车 D、护肤品
第四章消费税消费税概述
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