第四章 消费税.ppt

第四章消费税会计
一、消费税的概念和特点
(一)消费税的概念
从理论上讲,消费税是指以消费品或消费行为的
消费额为课税对象的税种的统称,它有狭义消费
税与广义消费税之分。广义消费税是指以所有消
费品或消费行为为课税对象而征收的一类税,既
包括对特殊消费品或消费行为征收的税种,也包
括对一般消费品或消费行为征收的税种,前者如
烟税、酒税、盐税、货物税、关税等,后者如增
值税、营业税等。狭义消费税仅是指以特定消费
品或消费行为为课税对象征收的一类税。目前,
在各国实际开征的消费税一般指的是狭义消费
税。
(二)消费税的特点
1、征税范围的选择性。
2、征税环节的单一性。
3、征税方法的双重性。
4、税收调节的特殊性。
二、消费税的基本要素
(一)纳税义务人
凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,都是消费税的纳税义务人。
(二)征税范围及税目
。凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于本税目的征收范围,包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。
。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒、酒精等子目。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒也属于消费税征收范围。
。包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品等。
。包括金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰也征收消费税。
、焰火。
。包括汽油、柴油、煤油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等子目。
7. 汽车轮胎。对汽车轮胎中的子午线轮胎免征,翻新轮胎停征。
8. 小汽车。包括小轿车、越野车和中轻型商业客车。
9. 摩托车。包括轻便摩托车和摩托车两种。
。包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。
。包括销售价格(不含增值税)每只在10 000元(含)以上的各类手表。
。包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含),内置发动机,可以在水上移动,一般为私人或团体购置,主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
。
。
(三)税率
第二节消费税的计算与征收管理
一、消费税的计算
(一)消费税的计算方法
按照现行消费税法的规定,消费税应纳税额
的计算有以下三种方法:
。
。
。
(二)销售额的确定
现行消费税和增值税实行交叉结合征收,增值税实行价外税,消费税实行价内税,由此决定了实行从价定率征税的应税消费品,其消费税的计税依据与增值税的计税依据基本上是一致的,即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税依据的。
1、一般销售额的确定
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
【例4-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人, 8月20日向某大型商场销售化妆品一批,开具增值税专用发票,取得不含增值税销售额100万元,增值税税额17万元;8月28日向某单位销售化妆品一批,开具普通发票,。