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作业成本制实际是分批成本制的发展,它打破了传统的分批成本制以单一的标准分配费用所造成的成本扭曲失真,以微观分析的方式参与企业内部控制,它的成本对象是作业。ABC法以价值链分析为基础,选择工作中心的作业成本项目,确定引起成本、费用项目发生的成本动因(Cost driver),依据成本中心或作业成本集(activity cost pool)的成本率(cost driver rate),在产品成本归纳模型的基础上,计算产品标准成本。
下面以物料搬运来说明ABC法的步骤:
(1) 定义用ABC法计算的作业。如用叉车把物料自库房运至工作地。
(2) 确定作业的成本发生因素,如搬运次数或搬运重量及其单位费用,如每搬运一次或搬运单位重量的平均费用。确定成本发生因素要经过试算,计算结果必须合理。
(3) 确定发生作业成本的成本中心或作业成本集。本例归入“搬运”间接费成本集。
(4) 测算每个产品发生的作业量。用搬运次数或搬运重量,乘以作业量,再乘以单位费用得出的总费用计入该产品成本的变动间接费中。
传统间接费分配与ABC法
例XYZ公司加工生产两种产品A和B,同时在同一加工车间进行制造,已知A、,直接材料费用为36和30。人工费工时费率为7,按工时单位制造费用分配率为18。传统成本会计核算过程如下表所示。
传统成本法核算过程
核算
A产品
B产品
说明
直接人工工时(1)

2
直接人工费用(2)

14
工时费率为7
直接材料费用(3)
36
30
单位制造费用分配率(4)
18
18
按工时
单位制造费用(5)
45
36
(5)=(1)×(4)
单位成本(6)

80
(6)=(2)+(3)+(5)
产量(7)
4 000
20 000
制造费用(8)
18 000
72 000
(8)=(7)×(5)
制造费用占%(9)
20%
80%
总成本(10)
394 000
1 600 000
(10)=(7)×(6),合计1 994 000
作业
作业成本(1)
成本率(2)
作业量(3)=(1)/(2)
A耗用作业量(4)
A分配作业成本(5)=(4)×(2)
B耗用作业量(6)
B分配作业成本(7)=(6)×(2)
机器调整
255 000
51
5 000
3 000
153 000
2 000
102 000
工单处理
81 000
135
600
200
27 000
400
54 000
机器加工
314 000

40 000
12 000
94 200
28 000
219 800
质量检验
160 000
20
8 000
5 000
100 000
3 000
60 000
物料储运
90 000
120
750
150
18 000
600
72 000
合计
900 000
392 200
507 800
说明
(1)=(5)+(7)
(3)=(4)+(6)
392 200
507 800
ABC成本法费用核算过程
ABC成本法成本核算
核算
A产品
B产品
说明
制造费用(1)
392 200
507 800
900 000
制造费用占%(2)
44%
56%
产量(3)
4 000
20 000
单位制造费用(4)


(4)=(1)/(3)
直接人工费用(5)

14
直接材料费用(6)
36
30
单位成本(7)


(7)=(4)+(5)+(6)
(传统方法下的成本)

80
总成本(8)
606 200
1 387 800
(8)=(3)×(7),合计1 994 000
ABC成本法则从微观上对制造费用进一步细分,按产品加工中的单位作业步骤分摊,这样归结核算出各产品成本就较真实地反映产品的实际耗费。
企业中发生的各种作业可以分为两种:增值作业和无效作业。区分两者有一个简单的准则:如果客户愿意为某项作业的发生而追加付款,那么这就是增值作业。ABC法通过把成本分摊到各个作业,从而令那些不增加产品附加值却又增加成本、耗用资源的作业暴露出来,再进一步把它们列入到降低成本和消除浪费的对象范围之内。从这一点看,ABC法和JIT的思想是有相通之处的。
以下情况的时候应该考虑使用作业成本制:
●管理人员、销售人员在定价、业绩评定时对成本信息提出了质疑。例如,不同等级的产品的费用按照统一标准分配的合理性。
●产品的