浅析固定资产折旧的税务筹划.doc

湖南现代物流职业技术学院
毕业设计
浅析固定资产折旧的税务筹划
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【摘要】在市场经济条件下,降低税负,提升竞争力是现代企业综合治理的重要内容之一,从而也是实现企业价值最大化的一个重要手段。而在大多数企业中,固定资产所占资产总额的比重较大,在企业生产经营活动中处于重要地位,具有价值大、耗资多、使用年限长、投资风险大等特点。加强固定资产纳税筹划是固定资产投资管理的重要组成部分,对强化企业财务风险防范,优化资产盈利结构,实现企业经济效益最大化等,具有极其重要的意义。
【关键字】折旧方法所得税影响纳税筹划
目录
一、固定资产折旧方法 1
(一)年限平均法 1
(二)工作量法 1
(三)加速折旧法 1
二、折旧对企业所得税的影响因素 2
(一)折旧年限 2
(二)折旧方法 3
(三)资金时间价值 3
三、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划 3
(一)基于不同税制的纳税筹划 4
(二)基于资金时间价值的纳税筹划 4
(三)基于折旧年限的纳税筹划 6
(四)考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划 7
结束语 8
参考文献 9
感谢语 10
一、固定资产折旧方法
固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值,而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径,折旧作为企业的一项经营费用或管理费用,其大小直接影响到企业的当期损益,进而影响到企业的当期应纳税所得额。因而在纳税筹划的研究中,关于利用固定资产折旧进行纳税筹划的案例屡见不鲜,归纳起来,其思路和方法主要是折旧方法的选择,企业在选择固定资产折旧方法时应根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式进行合理的选择,折旧方法一经选定,不得随意变更。固定资产折旧方法主要有以下几种。
(一)年限平均法
此方法特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内、每期折旧额是相等的。当固定资产各期使用程度相同时,各期应分摊相同的折旧费,这时采用年限平均法计提折旧是合理的。但是,如果固定资产各期负荷程度不同,采用年限平均法计算折旧时,则不能反映固定资产的实际使用情况,提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。
(二)工作量法
根据预计工作量计提固定资产折旧额的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额会因各期的工作量不同而不同,但每期的单位工作量折旧额是等额的。
(三)加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿, 常用的加速折旧法有两种:
1、年数总和法
此方法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个分数,这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限,分母代表预计使用寿命逐年数字总和。企业为某一固定资产选择的折旧方法与税法所许可的折旧方法不一致,申报企业所得税时应进行纳税调整。
2、双倍余额递减法
此方法的特点是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧。这种方法,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面价值扣除净残值后的净值平均摊销。
二、折旧对企业所得税的影响因素
固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态,其价值在使用过程中因损耗而逐渐转移到生产的产品中,或构成经营成本、费用,该部分价值的补偿是以折旧摊销的方式得以实现。折旧摊销金额计入成本、费用后,最终影响企业的会计利润。会计利润不一定等于税法规范的应纳税所得额,折旧因会计准则与税法要求的不一致,产生的差异是纳税调整项目之一,而导致差异的因素主要为折旧年限、折旧方法以及差异造成的资金时间价值。
(一)折旧年限
《企业会计准则第4号——固定资产》规定:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。但是,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的,应当调整固定资产使用寿命;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。
折旧年限并不是可以任意选定的。关于折旧年限问题,有关税收法规做出了明确的规定。
《企业所得税法实施条例》第六十条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:房屋、建筑物20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具4年;电子设备3年。实施条例第九十八条:采