小企业会计准则-费用核算及涉税处理.ppt

费用核算及涉税处理
费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的概念应从以下几个方面理解
(1)费用发生于日常活动,非日常活动,比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用,应计入营业外支出。
(2)费用会导致所有者权益减少,不会减少小企业所有者权益的经济利益流出,比如偿还借款等不属于费用。
(3)费用与向所有者分配利润无关,向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。
【涉税规定】
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)
第九条企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【涉税提示】
比如,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定:企业发生的合理的工资薪金,准予扣除。工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除,是按其支付数,而不是按其提取数(发生数),这是税法中权责发生制的例外情况。因此,税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异,当会计与税法存在差异时,要求企业按税法规定进行纳税调整。
在产品
完工产品
利润
已销产品
未销产品
(一)营业务成本
主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。
月末,小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本,计算应结转的主营业务成本。
借:主营业务成本
贷:库存商品(结转销售商品成本)
生产成本(结转销售在产品成本)
劳务成本
工程施工(结转建造合同成本)
其他业务成本
小企业会计准则
小企业会计制度
其他业务成本
核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括:销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。
核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。
借:其他业务成本
贷:原材料、周转材料
累计折旧
累计摊销
在建工程试运营业务核算差异
【例】某企业购入一条酱油生产线,在试运行阶段该生产线共生产酱油8吨,发生实际成本200000元,销售后共取得款项280800元。该企业账务处理如下:
《小企业会计制度》第三十一条规定,企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。也就是说,在建工程试运行生产的产品不确认收入,也不确认成本。