税收制度和税收管理制度改革.doc

第11章税收制度和税收管理制度改革
第十一章税收制度和税收管理制度改革学习目的与要求:本章重点阐述税制改革的理论及其实践,核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向。通过本章的学习,应该掌握税制改革的主要理论以及我国工商税制改革的方向,了解世界税制改革的实践和经验以及税收管理制度的理论及其实践。本章结构第一节工商税制改革第二节农村税费制度改革(略) 第三节税收管理制度及其改革第一节工商税制改革 税收制度改革的主要理论税制改革理论中居于主要地位的有50和60年代的公平课税论、70年代的最适课税论和90年代的财政交换论。(一)公平课税论基本思想: ①主要强调横向公平目标,几乎不涉及纵向公平②把税收问题与政府支出政策分开讨论③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则④主张按纳税能力来征税公平课税论强调古典自由主义,认为政府在设计和改革税制时必须使税收制度既能按照公平原则筹集资金,又能限制政治程序对市场经济的干预,实现这种双重目标的关键在于对税基的选择。公平课税论的理想税制,主要是根据综合所得概念,对宽所得税税基课征累进的个人直接税(二)最适课税论最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论;该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为原则。最适课税理论的主要内容体现在三个方面:①直接税与间接税的搭配理论;②最适商品课税理论;③最适所得课税理论。①直接税与间接税的搭配理论直接税和商品税应当相互补充,而非相互替代税制模式的选择取决于政府的政策目标②最适商品课税理论逆弹性命题:当各种商品的需求是相互独立时,对各种商品的税率必须与该商品自身的价格弹性成反比最适商品课税要求开征扭曲性税收。③最适所得课税理论所得税的边际税率不能过高最适所得税率应当呈倒“U”型最适课税理论的贡献在于
①论证了在信息不对称的情况下,政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的②提出了在税制结构优化状态下,税制经济效率的衡量标准,并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题③论证了在最适税制下,公平和效率两大原则统一起来的可行性。(三)财政交换论这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论他认为,税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时,应当使得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用财政交换理论的内容就是通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则,对政府权力施加宪法约束,并在此基础上进行税制改革。对政府的征税能力必须从宪法上予以限制财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构,将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内宪法对政府可利用的税基性质进行限制,也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿要从宪法上制约政府制定税收差别待遇政府应该取消对资本的课税 世界税制改革的实践①所得税:降低税率、拓宽税基、减少档次个人所得税最高边际税率降低税基外延拓宽,即扩大了征税范围税基内涵拓宽,即减少优惠措施调整所得税税率表,减少税率的档次公司所得税降低公司所得税税率税基内涵拓宽,取消各种刺激计划、投资抵免等个人所得税和公司所得税一体化避免重复征税问题,如股息的重复征税②一般消费税:普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税增值税标准化改革主要解决的问题增值税由选择性征收向普遍征收转变采用最合适的税率实现增值税的协调统一③开