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企业会计准则第 20 号——企业合并


第一章总则

第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露,根
据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形
成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合
并。
第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。
第四条本准则不涉及下列企业合并:
(一)两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。
(二)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的
企业合并形成一个报告主体的企业合并。

第二章同一控制下的企业合并

第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方
最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
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同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制
权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。
合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并
日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付
的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本
公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
第七条同一控制下的企业合并中,被合并方采用的会计政策与
合并方不一致的,合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并
方的财务报表相关项目进行调整,在此基础上按照本准则规定确认。
第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括
为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应
当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,
应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权
益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,
溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。
第九条企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日
的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债,应当按其账面价
值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致,按照本准则规
定进行调整的,应当以调整后的账面价值计量。
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合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所
发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润,应当在
合并利润表中单列项目反映。
合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并
日的现金流量。
编制合并财务报表时,参与合并各方的内部交易等,应当按照《企
业会计准则第 33 号——合并财务报表》处理。

第三章非同一控制下的企业合并

第十条参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方
最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控
制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。
购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
第十一条购买方应当区别下列情况确定合并成本:
(一)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买
日为取得对被购