第二讲企业合并（下） 施先旺.ppt

第二讲企业合并(下)
施先旺
中南财经政法大学教授、博士生导师
博客地址:http://shixw1968.
QQ:840574284
2018/6/17
1
四、同一控制下的企业合并
(一)控股合并
合并方合并当日股权投资取得与合并财务报表编制业务:
2018/6/17
2
▲长期股权投资
资本公积等⊕
银行存款等▲
D——被合并方留存收益的恢复
C——股权投资与被合并方权益的抵消
A
A1
A2
A——股权投资的获得,其中A的流量为获得对方份额的账面价值;
A1——付出项目的账面价值
A2——二者之差作为财富在所有者之间的转移
▲管理费用
B
B——合并所发生的手续费等
资本公积⊕
实收资本⊕
⊕盈余公积
⊕未分配利润
少数股东权益⊕
C
盈余公积⊕
⊕利润分配-未
D
例1:甲与乙同受丙公司控制。甲通过支付2000万人民币拥有乙80%的权益,甲为合并乙发生了各种审计费用、评估费用、法律费用20万,并已以银行存款支付。乙在合并日净资产的账面价值为2700万。
被合并方在合并前实现的留存收益为120万元,其中盈余公积80万,未分配利润为40万。甲公司按持股比例80%计算应享有96万元。
2018/6/17
3
(1)投资成本的确认,支付2000万,2700Χ80%=2160(万元)(A)
(2)支付企业合并中发生的各项直接费用20万(B)
(3)编制合并资产负债表,将股权投资与对方权益部分抵消;(C)
(4)编制合并资产负债表时恢复被合并方的留存收益。(D)
2018/6/17
4
资本公积⊕
银行存款▲
少数股东权益⊕
资本公积⊕
实收资本⊕
⊕盈余公积(80)
⊕未分配利润(40)
C
2000
160
2160
2160
540
▲长期股权投资
⊕盈余公积
⊕利润分配-未分配利润
64
32
D
▲管理费用
A
20
B
借:管理费用 20万
贷:银行存款 20万
借:长期股权投资—乙公司 2160万
贷:银行存款 2000万
资本公积——资本溢价 160万
借:实收资本等 2700万
贷:长期股权投资 2160万
少数股东权益 540万
借:资本公积 96万
贷:盈余公积 64万
利润分配-未分配利润 32万
A1
A2
如,乙的留存收益为300万,其中盈余公积为180万,未分配利润为120万。而甲在合并之前的资本公积—资本溢价为0。
则:盈余公积金分配(180 × 80%)×(160/240) =96万
未分配利润分配(120 × 80%)×(160/240 )=64万
借:资本公积 160万
贷:盈余公积 96万
未分配利润 64万
2018/6/17
5
资本公积⊕
银行存款▲
少数股东权益⊕
资本公积⊕
实收资本⊕
⊕盈余公积(80)
⊕未分配利润(40)
C
2000
160
2160
2160
540
▲长期股权投资
⊕盈余公积
⊕利润分配-未分配利润
64
32
D
▲管理费用
A
20
B
96
64
例2:甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2014年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票,该股票每股面值为1元。乙公司2014年3月1日所有者权益的帐面价值为2000万元。甲公司在2014年3月1日资本公积180万元,盈余公积为100万元,利润分配—未分配利润为200万元。(合并报表处理略)
2018/6/17
6
-20
-180
▲长期股权投资
盈余公积⊕
-100
利润分配-未⊕
资本公积⊕
股本⊕
1500
借:长期股权投资 1200万
资本公积——资本溢价 180万
盈余公积 100万
利润分配—未分配利润 20万
贷:股本 1500万
1200
(二)吸收合并的处理
1、入账价值的确定(A)
取得的被合并方资产、负债应按其原账面价值计量。
2、差异的处理(A2)
支付的合并对价账面价值(A1)与取得净资产账面价值(A)之间的差额,调整资本公积和留存收益。
3、合并当期期末会计报表的编制
个别财务报表(因为就没有合并报表一说)。
其所引起的资金运动分析如下:
2018/6/17
7
A
▲各相关资产
资本公积等⊕
银行存款等▲
⊕各相关负债
A1
A2
例3:甲公司以1500万元收购乙公司的100%股份,对乙公司实行吸收合并。甲、乙受同一母公司控制。购买日乙公司持有的资产、负债的账面价值分别为:非流动资产600万,流动资产为550万元,流动负债为130万元,