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固定资产资本化支出与费用化支出
固定资产资本化支出与费用化支出是一组相对的概念。划分标准是资产耗用的去处,如果利用这部分资产产生新的资产,就是资本化支出,如果利用这部分资产进行经营,产生经济利益流出的就是费用化支出。
资本化的后续支出
资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除”,以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计人固定资产成本。如果企业不能确定被替换部分的账面价值,可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
企业固定资产发生资本化的后续支出时,首先应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧,发生的支出通过“在建工程”科目核算,待工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
[例1]某公司xx年12月自行建成了一条生产线,建造成本为600000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。xx年1月1日,由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。20×7年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,共发生支出280000元,全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计将其使用年限延长4年,即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。为简化计算过程,不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。
生产线改扩建后生产能力将大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产成本,按资本化的后续支出处理方法进行账务处理。
有关会计处理如下:
xx年12月31日,该公司有关账户的余额
生产线的年折旧额=600000×÷6=97000
累计折旧的账面价值=97000×2=194000
固定资产的账面净值=600000-194000=406000
xx年1月1日,固定资产转入改扩建时
借:在建工程 406000
累计折旧 194000
贷:固定资产 600000
xx年1月1日至3月31日,发生改扩建工程支出时
借:在建工程 280000
贷:银行存款 280000
xx年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态时
固定资产的人账价值=406000+280000=686000
借:固定资产 686000
贷:在建工程 686000
xx年3月31日,重新转为固定资产时转为固定资产后,应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
应计提折旧额=686000×=665420
月折旧额=665420÷=
年折旧额:×12=85860,60
xx年应计提的折1日额=×9=