三、长期股权投资.ppt

三、长期股权投资的权益法(一)权益法的含义是指长期股权投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。(二)权益法适用的范围(≥20%;≤50%)1、对联营企业投资--重大影响2、对合营企业投资--共同控制
(三)权益法核算的有关问题
1、投资成本的调整
比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
投资成本大于应占有的份额:不调整投资成本
投资成本小于应占有的份额:差额计入当期损益――营业外收入
【例】A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:
初始投资成本2000万元,可辨认净资产公允价为6000万元,则:
2000-6000×30%=+200:
借:长期股权投资 2000万
贷:银行存款等 200万
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元,
2000-7000×30%=-100,则A公司应进行的处理为:
借:长期股权投资 2000万
贷:银行存款 2000万
借:长期股权投资 100万
贷:营业外收入 100万
2、被投资单位实现净利润,投资方要确认投资损益。
投资企业投资后,被投资单位实现的净利润,投资方按享有的份额确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。
作如下分录:
借:长期股权投资-*单位(投资成本)
贷:投资收益
投资企业按照被投资单位宣告分配的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
借:应收股利
贷:长期股权投资
但是,问题在于金额是多少?
准则第十二条:投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(1)考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认
(2)主要关注两方面调整:①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额;②减值准备金额。
【例】某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。