2012注会综合试卷一真题整理版.doc

试题主体:对南方股份有限公司的鉴证业务
【2011年考题】材料大概:
1、南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中,根据与客户签订的销货协议,客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货,并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量,并在信用期内安排付款。
2、公司在研发一项新技术,并已经陆续投入生产。
3、公司为了留住高级管理人才和高级技术人才,第一次实施股权激励政策
4、公司的原材料来源多个供应商,由于国际大宗商品价格变化,导致原材料价格也在不断波动
5、公司为了规避国际商品价格的变化,开始使用套期工具进行规避风险,但是公司缺乏具有国际视野并且具有金融工具操作的财务人员。
南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件,在生产成本中占有较大的比重。近几年来,主要原材料的价格波动较大,价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险,南方股份采取套期保值的策略,在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。
要求:根据上述资料,分析南方股份是否存在重大错报风险,并简要说明原因。如果存在重大错报风险,请指出影响的报表项目及认定,并简要说明其实质性程序。
知识点:认定层风险→报表项目→认定→实质性审计程序
通用的实质性程序
取得或编制××项目的明细表,复核加计是否正确,总账明细账余额是否相等
进行实质性分析程序,检查涉及××项目的相关财务指标,与过去或同业相比较,分析差异
实施细节测试获取交易或余额相关认定的证据
检查××项目的会计处理是否正确,列报是否恰当
具体项目的实质性程序
提前确认收入风险→营业收入→发生
→应收账款→存在
(1)从主营业务收入明细账中抽取业务,追查有无发运凭证及其他佐证凭证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务;
(2)如果对发运凭证等的真实性也有怀疑,有必要再进一步追查存货的永续盘存记录,测试存货余额有无减少;
(3)审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单,检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续;
(4)从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证,根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分,入账日期、金额等与原始凭证是否一致;
(5)销售的截止测试(以上面的已列出的截止测试程序);
(6)对应收账款进行函证。
提前确认收入风险→营业收入→截止
(1)通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上发货单据,将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额的凭证,与发货单据核对,以确定销售是否存在跨期现象;
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比),并考虑是否有必要追加截止程序;
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售;
(5)调整重大跨期销售。
4、企业想高估利润(会不转成本)风险→营业成本→完整性
(1)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定,前后期是否一致。
(2)复核主营业务成本明细表的正确性,编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与相关科目交叉索引