第三章 消费税会计.ppt

第三章消费税会计第一节   消费税概述
一、消费税的概念和特点
(一)消费税的概念
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。
消费税是世界各国广泛实行的税种,开征目的为了加强经济宏观调控,体现国家一定的产业政策和消费政策。我国的消费税是1994年税制改革中新设置的税种,它与增值税相互配合,对某些产品进行特殊调节。
缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税,而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物,且都属于17%税率范围,不涉及低税率(小规模纳税人除外)。
(二)消费税的特点
消费税的征税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。与其他税种比较,消费税有以下特点:

消费税是对特定消费品或消费行为征收的税种,主要征收范围包括:特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活水平,但有具有一定财政意义的普通消费品。

消费税是在生产(进口)、流通或消费的某一环节一次征收,以后不再征收。

消费税的计税方法比较灵活,既有从价定率征收方法,也可以从量定额征收,还可以用复合计税办法。

消费税是国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节,配合价格杠杆来调节经济,限制生产和消费。

流转税通常都具有转嫁性,消费品中所含的消费税税款最终都要转嫁到消费者身上,由消费者负担。
二、消费税纳税义务人和征税范围
(一)纳税义务人
消费税的纳税义务人为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。
,但受托方如为个体经营者,则应由委托方回委托方所在地申报纳税,自产自用的应税消费品,由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。
(二)征税范围
消费税的征收范围为:在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品。列入消费税征税范围的消费品包括五大类。
、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,
如烟、酒、鞭炮、焰火等。
,如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。
,如摩托车、小汽车等。
,如成品油等。
,如汽车轮胎等。
三、消费税的税目和税率
(一)税目
按照《消费税暂行条例》的规定,列入消费税征税范围的税目共有14个,包括:烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。2006年3月,财政部、国家税务总局发出通知,从4月1日起对消费税税目、税率及相关政策进行调整,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目,增列成品油税目,汽油、柴油改为成品油税目下的子目,另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消护肤护发品税目,将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。
(二)税率
消费税税率有比例税率和定额税率两种形式,根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额,烟、酒实行复合税率。纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
四、纳税环节和纳税义务发生的时间
消费税实行单环节征收,每个环节纳税义务发生的时间有所不同,具体如下:
(一)纳税人销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间为:
,其纳税义务的发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。
,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品的当天。
,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
,其纳税义务的发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
(二)纳税人自产自用的应税消费品,其纳税义务的发生时间,为移送使用的当天。
(三)纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务的发生时间,为纳税人提货的当天。
(四)纳税人进口的应税消费品,其纳税义务的发生时间,为报送进口的当天。
五、纳税地点和期限
消费税的纳税地点和纳税期限同增值税。
第三章消费税会计第二节消费税的计算与申报
一、计税依据
(一)计税依