2014注册会计师CPA会计重点讲座讲义.doc

CPA会计重点讲座讲义
第一单元金融工具会计
金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。(涉及到教材中第二章金融资产、第九章负债和第十章所有者权益的内容)
例如,甲公司通过发行债券筹集资金10亿元,则购入债券方乙公司形成金融资产(如持有至到期投资),发行债券方形成金融负债(应付债券);又如,甲公司通过发行股票筹集资金10亿元,则购入股票方形成金融资产,发行股票方形成权益工具(股本)。
第一部分金融资产
知识点1:金融资产的定义和分类
一、金融资产的定义和分类(★)
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的学习思路是,将四类金融资产分为二条线,期末分别按“公允价值”和“摊余成本”计量:
知识点2:交易性金融资产
二、交易性金融资产(★)
交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤:
【例1·综合题】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2010年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、,作为交易性金融资产:
借:交易性金融资产——成本 100
    投资收益
    贷:银行存款
②2010年12月31日,该股票收盘价为108万元:
借:交易性金融资产——公允价值变动 8
    贷:公允价值变动损益 8(未实现收益)
③2011年1月5日处置,收到110万元
借:银行存款 110
    公允价值变动损益 8(未实现收益)
    贷:交易性金融资产——成本 100
                      ——公允价值变动 8
        投资收益(110-100) 10(已实现收益)
知识点3:可供出售金融资产
三、可供出售金融资产(★)
可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤:
应注意的是,后续计量中,公允价值下跌分为二种情况处理:如果公允价值正常下跌,其公允价值变动冲减资本公积(其他资本公积);如果公允价值发生暴跌或连续性下跌,则应计提减值,将公允价值变动计入当期损益(资产减值损失),不能把损失“藏”在资本公积中。
【例2】购入股票作为可供出售金融资产
甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下:
①2010年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、,作为可供出售金融资产:
借:可供出售金融资产——成本
    贷:银行存款
②2010年末,该股票收盘价为108万元:
借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:资本公积——其他资本公积
③2011年1月15日处置,收到110万元
借:银行存款 110
    资本公积——其他资本公积
    贷:可供出售金融资产——成本
                        ——公允价值变动
        投资收益(110-)