刍议新会计准则下上市公司利润操纵及应对.doc

刍议新会计准则下上市公司利润操纵及应对|
摘要:财政部于2006 年初正式发布了39 项企业会计准则, 新会计准则于2007 年1 月1 日首先在上市公司中推行,随后将逐步推广到所有8 tt 公司。新会计准则在存货管理、资产减值、债务重组、非货币性交易、, 这些变革将对企业的利润、每股收益等财务指标产生重要。因此. com,有必要在新会计准则下对企业利润操纵的空间进行深入探讨。
关键词:上市公司;利润操纵;新会计准则;公允价值
一、新会计准则对上市公司利润操纵行为产生的影响

(一)公允价值计量属性下的自由度及范围限制
公允价值的运用扩大了企业会计处理8tTt8的自由度。但是dddTt,由于. com技术上的难度及公允价值判断主观性较强等原因,企业利润调节的空间、手法将可能。公允价值是新会计准则的一大亮点,新实施的会计准则在诸多方面引入了公允价值的计量属性, 体现
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了与国际财务报告准则趋同的原则,使今后资产和交易的反映更为公允、更为相关。但是dddTt,同时ssbbww. com由于. com公允价值的引入加宽了公司管理当局会计处理8tTt8的自由度, 容易
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成为利润操纵和盈余管理的工具。下面8ttt8对公允价值应用中几个容易
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发生利润造假的方面。

对投资性房地产的计量有公允计值和成本两种计价模式。新准则允许企业在“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够SSBBww持续可靠取得的”情况8 tt t 8. com下,采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,这将从两个方面来利润:按照<8ttt8table>新准则规定,一是采用公允价值模式计量的,不再计提折旧或进行摊销,费用减少、利润则增加. com;二是在房地产升值的情况8 tt t 8. com下,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,利润也会增加. com。这就给利润粉饰留下了一定。

在《非货币性资产交换》准则中,使用公允价值计量的前提是同时ssbbww. com满足两个条件:即该项交易必须ssbbww. c om具有商业实质,并且换出或换入资产的“公允价值能够SSBBww可靠计量”。虽然新准则规定,在确定是否具有商业实质时,应当关注交易各方之间是否存在关联方关系, dd tT. com发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些条件在一定
上约束了利润造假行为。但是dddTt,在判断交易的“商业实质”方面, 由于. com信息不对称、客观性不强,还是给利润调节留下了一定;另外,如果8 tt 换入资产和换出资产没有可供参考的市场价格,必须ssbbww. c om依靠评估机构的价值评估, 如何保证公允价格的真实公允是一大难题。上市公司为了dd dtt. com操纵利润,完全8 t tt8. com有可能机构, 使其评出一个对自己有利的价格。
3.《企业会计准则第12 号——债务重组》
债务重组会计准则又再次引入了公允价值的计量属性。债务重组会计准则规定,四种情况8 tt t 8. com的债务重组都可以重组收益。新的会计准则将为上市公司通过债务重组操纵利润打开方便之门,而且越是亏损严重、对外债务