可抵扣暂时性差异的会计处理(1).doc

可抵扣暂时性差异的会计处理
[ 例]:可抵扣暂时性差异的会计处理8tTt8。甲公司2006年12月20日购置了一台设备,价值为52万元(含增值税进项税额),在考虑相关因素的基础上,公司预计该设备使用寿命为5年,预计净残值为2万元,采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元,所得税率为33%,该项会计政策与税法要求
dDdtt
相符。2009年12月31日,公司在进行检查时发现该设备发生减值,可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费,该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备,重新预计净残值仍为2万元,预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程,假定按年度计提固定资产折旧。
第一步:确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异单位:万元
年份
原值
净残值
本期计
提折旧
累计
折旧
本期计提
减值准备
累计计
提准备
账面
价值
税基
暂时性
差异
2007
52
2
10
10
0
0
42
42
0
2008
52
2
10
20
0
0
32
32
0
2009
52
2
10
30
12
12
10
22
12
2010
52
2
4
34
0
12
6
12
6
2011
52
2
4
38
0
12
2
2
0
表注:
①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备,如2009年账面价值为:52-10×3-12=10万元;累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元, 是残值。在本例中,残值不存在暂时性差异。
②税基为当企业收回该资产的账面金额时,为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何
dd dtt. com
应税经济利益的金额。如2009年税基为:52-10×3=22万元
在本例中,2007年1月1日至2008年12月31日,甲公司每年计提折旧金额为10万元[ (52-2)÷5],两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为:
借:制造费用等 100 000
贷:累计折旧 100 000
事项,在这两年内,无论财务会计或是税务会计,均以10万元折旧计提数作为dddtt利润的扣除,会计的账面价值与税基并不存在任何
dd dtt. com
差异。
计提所得税会计分录为:
借:所得税 330 000
贷:应交税费——应交所得税 330 000
本例中,2009年12月31日,在不考虑计提减值准备因素情况
8 tt t 8. com下计算确定的固定资产账面净值为22万元(52-30);可收回金额为10万元。因此. com,该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元,其会计分录为:
借:资产减值损失 120 000
贷:固定资产减值准备 120 000
应注意的是,2009年12月31日,固定资产发生减值时,应先对固定资产计提折旧,才能进行计提固定资产减值准备的会计处理8tTt8。
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财务会计的账面价值为 10万元(52-3