进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算.doc

进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算
摘要:纳税人进口的应税消费品,于报关进口时缴纳关税,进口应税消费品应纳的增值税和消费税一起由海关代征。纳税人进口应税消费品,按照组成计税价格和税法规定的适用税率(税额)计算应纳税额。本文主要讨论进口应税消费品,特别是进口存在两档比例税率且复合征税的卷烟时,海关征收关税以及代征增值税和消费税的计算问题。
关键词:进口环节应税消费品关税增值税消费税
一、进口一般应税消费品应纳税额的计算
(一)实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算
应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。其中:关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。(2)组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)。(3)应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率。(4)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。
例1:甲公司2013年3月从美国进口一批小轿车,其关税完税价格为500万元人民币,关税税率为20%,消费税税率为25%,增值税税率为17%。根据上述资料,甲公司应进行如下纳税处理:
关税=500×20%=100(万元);组成计税价格=(500+100)÷(1-25%)=800(万元);应纳消费税税额=800×25%=200(万元);应纳增值税税额=800×17%=136(万元)。
例2:某市区一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为以进口化妆品生产和销售成套化妆品,2013年3月有关生产经营情况如下:(1)进口一批化妆品,其完税价格为2 000万元,进口关税为200万元,,,取得海关完税凭证。货已验收入库,本月生产领用80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通过认证。(2)批发销售成套化妆品25万件,开具增值税专用发票,取得销售额5 000万元;零售成套化妆品8万件,开具普通发票,取得销售收入2 340万元。根据上述资料,该企业应进行如下纳税处理:
:当期销项税额= [5 000+2 340÷(1+17%)]×17%=1 190(万元);当期进项税额=(万元);应纳增值税税额=1 190-=(万元)。
。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时,准予按领用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=×80%=(万元);应纳消费税税额=[5 000+2 340÷(1+17%)]×30%-=1 (万元)。
(二)实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算
应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。(2)应纳消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。(3)组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额。(4)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。公式中的销售数量为海关核定的进口数量。
例3:乙公司2013年3月从美国进口一批容积为150万升的无铅汽油,其完税价格为600万元人民币,假设关税税率为20%,,增值税税率为17%。根据上述资料,乙公司应进行如下纳税处理:
关税=600×20%=120(