【精编版】.33债权债务.ppt

第四章主要经济业务事项账务处理
第三节债权、债务的发生和结算
三、应付职工薪酬
四、应交税费
五、借款
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三、应付职工薪酬
(一)主要账户设置
1、“应付职工薪酬”账户
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2、“其他应付款”账户
其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金、职工未按期领取的工资,应付、暂收所属单位、个人的款项等。
企业应设置“其他应付款”账户进行核算。该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项,借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项,余额在贷方,表示应付未付款项。
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(二)主要经济业务的账务处理
1、计提应付职工薪酬的账务处理
【例】乙企业本月应付工资总额462 000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元,车间管理人员工资为70 000元,企业行政管理人员工资为60 400元,销售人员工资为11 600元。 乙企业应编制有关会计分录如下:
借:生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷:应付职工薪酬—工资 462 000
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2、发放应付职工薪酬的账务处理
【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额420 000元,以转账方式发放。A企业应编制会计分录如下:
借:应付职工薪酬—工资 420 000 贷:银行存款 420 000
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四、应交税费
(一)主要账户设置
1、“应交税费”账户
“应交税费”科目,期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算,不在本科目核算。
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2、“营业税金及附加”账户
本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目,贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
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(二)主要经济业务的账务处理
1、应交增值税的账务处理
(1)一般纳税人应交增值税的账务处理(本章第二节已介绍)
(2)小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的3%征收率计算交纳增值税; 销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权,其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
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【例】某小规模纳税企业购入材料一批,取得的专用发票中注明货款20 000元,增值税3 400元,款项以银行存款支付,材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业应编制会计分录如下:
 借:原材料 23 400 贷:银行存款 23 400
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【例】某小规模纳税企业出售商品一批给A公司,开具的普通发票中注明货款10 300元,产品已发出,货款未收到。
(1)计算不含增值税的销售额=含税销售额÷(1+征收率)=10300 ÷(1+3%)=10000(元)
(2)应交增值税=不含税销售额×征收率=10000 × 3%=300(元)
(3)借:应收账款- A公司 10 300
贷:主营业务收入 10 000
应缴税费-应交增值税 300
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