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成本会计基本理论与内容
成本会计基本理论与内容
Contents
第五篇特殊专题
第四篇战略成本管理
第三篇成本控制
第二篇成本核算
第一篇成本会计基本理论与内容
第一章成本会计发展的历史考察
学习要点:
理解成本会计萌芽阶段的特征
理解成本会计发展阶段的主要贡献及特征
掌握成本会计完善阶段的主要贡献及特征
了解成本会计最新发展阶段出现的几种新的成本会计方法
掌握不同发展阶段成本会计的定义
第一节成本会计的萌芽阶段:
成本记录与会计账户体系相分离
一、发展概述(19><>6世纪至19世纪中期以前)
日记账

现金账
纺毛工账
织布工账
染色工账
分录账
总账
工资分类账
图1-1 拉法埃洛>.迪弗朗切斯科>.迪梅奇合伙企业的账簿体系
第二节成本会计的发展阶段:
成本记录与会计账户一体化
工资账户
+ -
生产账户存货账户经营账户
+ - + - + -
完工产品销售成本销售额
材料账户
+ -
余额余额余额余额
库存在产品库存产成品利润
图1-2 加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式
二、成本会计理论与实践的小结
(1)间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论,首先解决了有关间接费用应该包括哪些项目,以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题;其次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题,早期的成本会计实务倾向于使用主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础,以后逐渐转向使用机器小时,增强了营业收入和费用的配比性。
(2)成本记录与会计账户体系的一体化,创立了成本会计。成本记录和会计账户的一体化设计,使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善,成本计算由账外纳入账内,使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之中,这样,有关单位产品成本的构成及其变动的信息,可以通过会计的日常核算程序及时地提供出来,同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过程由账外演进到账内称为成本会计的
“第一次革命”。
(3)成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的特点,运用分批(定单)成本法或分步法计算产品成本。
(4)成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯(W>.B>.Lawrence)对成本会计作过的定义:“成本会计就是应用普通会计的原理、原则,系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用,并确定各种产品或服务的单位成本和总成本,以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。”这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算,用来确定产品生产成本和销售成本,因而,这—时期的成本会计也称之为核算型成本会计。
第三节成本会计的完善阶段:
成本会计从财务会计中分离出来
一、发展概述(2<0世纪2<0年代至8<0年代以前)
1>.标准成本与预算控制的建立和实施(2<0世纪2<0年代至5<0年代以前)
2>.成本预测、决策和规划的建立和实施(2<0世纪5<0年代以后至8<0年代以前)
2>.成本预测、决策和规划的建立和实施(2<0世纪5<0年代以后至8<0年代以前)
(1)标准成本和预算控制制度。192<0年以后,在泰罗的科学管理推动下,成本计量由“先干后算”的成本核算模式发展为“先算后干”的成本控制和核算模式,由此产生了标准成本和预算控制制度。
(2)成本预测、决策和规划。2<0世纪5<0年代以后,资本主义国家进入战后经济繁荣时期,市场竞争更加激烈,成本管理重点从“执行型”工作转到“决策型
”。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和规划的方法,如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程等。
(3)成本会计的定义。2<0世纪2<0年代至5<0年代以前的成本会计定义可引用英国会计学家杰·贝蒂(J>.Batty)的表述:“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此,该时期成本会计主要采用标准成本制度为生产过程中的成本控制提供条件。2<0世纪5<0年代以后成本会计会计发展到一个新的时期,形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代成本会计是成本会计与管理的直接结合,它根据成本核算和其他资料,采用现代数学和数理统计的原理和方法,建立起数量化的管理技术,用来帮助人们按照成本最优化的要求,对企业的生产经营活动,进行预测、决策、控制、分析、考核,促使企业生产经营实现最优化运转,以提高企业的市场适应和竞争能力。
第四节成本会计的最新发展阶段:
新型成本会计方法的出现
关注长期及关键成功因素,重视长期成功,包括增加股东价值