建设性内部审计理念和机制.ppt

建设性内部审计理念和机制
郑石桥南京审计学院国际审计学院 博士后教授博士生导师
025-58318508
zhengshiqiao@
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内容提示
一、审计理念
二、批判性审计和建设性审计
三、建设性审计目标
四、建设性审计目标实现机制
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一、内部审计理念
审计理念主要是指对审计本质的认识。理念决定行动,审计理念不同,审计行动也会不同。所以,审计事业科学发展的首要问题是树立科学的审计理念。同时,理念需要制度安排来实现,没有制度安排,理念只是空想。
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(一)机会主义行为
委托代理关系是组织内部的主要社会经济关系,离开委托代理关系,则整个组织将不复存在。然而,由于委托人与代理人之间存在激励不相容和信息不对称,代理人有可能背离委托人的利益或不忠实委托人意图而采取机会主义行为,发生道德风险和逆向选择,于是随之而产生的委托代理成本就困扰着委托代理关系的良好运行。激励不相容和信息不对称是代理人机会主义行为的前提,而道德风险和逆向选择则是代理人机会主义的主要形式。
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激励不相容是激励相容的对立面,激励相容是指每个理性人都会有自利的一面,其个人行为会按自利的规则行动,如果能有一种制度安排,使代理人追求个人利益的行为,正好与委托人的目标相吻合,这一制度安排就是激励相容。
信息不对称是指代理人拥有委托人无法拥有的信息或拥有的信息数量或质量高于委托人。如果没有激励不相容,则代理人就没有动机来实施机会主义行为。即使激励不相容存在,如果没有信息不对称,则代理人的机会主义行为就会被委托人发现,代理人也就难以实行机会主义行为了。
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可能出现的机会主义类型包括:信息机会主义,财务机会主义,责任机会主义。
当然,在委托代理关系下,代理人会出现机会主义行为只是就一般情形而论,在某些特殊情形下,存在委托代理关系,也可能没有机会主义行为。例如,代理人大公无私,不追求个人利益,而完全以委托人的利益为己任,则此时就没有激励不相容,当然也就没有代理成本。
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(二)内部审计
当委托人需要抑制代理人的机会主义行为时就需要问责机制,当而问责机制的运行就需要审计。审计,是适应问责机制的需要,而产生的应对机会主义行为的机制。
上述关系如果用数学语言表述,则如公式(1)所示。
委托代理≥机会主义行为≥问责机制≥内部审计(1)
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(三)IIA的内部审计核心内容:基于内部审计问责本质的解释
本文前面提出的内部审计本质是否与IIA对内部审计的界定一致呢?IIA对内部审计的界定经过了一个发展的过程,基本情况如表1所示。根据表1中的内部审计定义,提炼定义中的核心内容如表2所示。
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