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2008年度全国烟草系统财会人员培训班合并财务报表
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YANG YONG
江苏中烟工业公司财务管理部副部长兼南京卷烟厂财务总监
高级会计师
中国注册会计师
中国总会计师协会理事
江苏省总会计师协会常务理事
中国会计学会烟草分会常务理事
杨勇

TEL: 025-86478108
Email: ******@
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YANG YONG
一、合并范围的确定
合并范围的确定

合并范围应当以控制为基础加以确认:
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资单位
2、被母公司控制的其他被投资企业
所有子公司都应纳入合并范围

下列被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围:
1、已宣告被清理整顿的原子公司;
2、已宣告破产的原子公司;
3、母公司不能控制的其他被投资单位
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YANG YONG
二、合并财务报表编制程序
编制合并工作底稿,将母子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿;
编制内部调整分录,过入合并工作底稿,和母子公司个别财务报表各项目的数据进行计算,得出合并工作底稿各项目的合计金额;
编制内部抵销分录,过入合并工作底稿;
根据合并工作底稿各项目的合计金额和内部抵销分录,计算各项目的合并金额;
根据各项目的合并数填列合并财务报表。
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项目
母公司
子公司
合计
金额
抵销分录
少数股东权益
合并
金额
报表
金额
借方
贷方
报表
金额
借方
贷方
借方
贷方
利润表项目
所有者权益变动表项目
资产负债表项目
现金流量表项目
合并工作底稿(简表)
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(一)合并工作底稿“合并金额”的确定

1、资产类、费用类项目
合并金额=合计金额+抵销分录借方-抵销分录贷方

2、负债类、所有者权益类、收入类项目
合并金额=合计金额-抵销分录借方+抵销分录贷方
3、现金流量的“流入”类项目
合并金额=合计金额+抵销分录借方-抵销分录贷方
4、现金流量的“流出”类项目
合并金额=合计金额-抵销分录借方+抵销分录贷方
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(二)合并工作底稿中“未分配利润”的填列和计算
1、涉及未分配利润项目的抵销分录内容包括“未分配利润——年初”和“未分配利润——年末”,抵销金额均在合并所有者权益变动表部分填列。
2、合并所有者权益变动表中,“未分配利润——年末”合并金额的计算:

合并金额=合计金额-抵销分录借方栏汇总数+抵销分录贷方栏汇总数
3、在合并所有者权益变动表部分计算得出“未分配利润——年末”合并金额后,将其直接转入合并资产负债表“未分配利润”项目栏。
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三、合并财务报表调整分录的编制
对于子公司个别财务报表的调整

1、子公司所采用会计政策和会计期间,与母公司不一致的,母公司应对子公司的个别财务报表进行调整;
2、属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,母公司应按照合并日子公司各项可辨认资产、负债的公允价值为基础,对子公司的个别财务报表进行调整。
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对于母公司个别财务报表的调整

1、对子公司的长期股权投资应由成本法调整为权益法;
2、在母公司个别财务报表中,母公司与其合营企业及联营企业之间发生的未实现内部交易损益,确认投资损益时在账务上已进行抵销处理,在合并工作底稿中应予调整。
(1)顺流交易
借:营业收入
贷:营业成本
投资收益
(2)逆流交易
借:长期股权投资
贷:存货
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四、合并财务报表抵销分录的内容
性质
内容
1、内部投资的抵销
母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
2、内部债权债务的抵销
应收账款与应付账款的抵销
应收票据与应付票据的抵销
预付账款与预收账款的抵销
持有至到期投资与应付债券的抵销
应收股利与应付股利的抵销
其他应收款与其他应付款的抵销
3、内部交易的抵销
内部商品交易的抵销
内部固定资产交易的抵销
内部信贷交易的抵销
4、内部现金流量的抵销
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