审计日记与审计工作底稿的质量控制.ppt

审计日记和审计工作底稿的质量控制
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审计日记制度是审计质量控制办法中的一个亮点,也是审计人员实施审计步骤中变化最大的一个地方,按一位审计长的说法:“审计日记是审计质量控制体系非常重要的一个关口”。因此,无论从它的变化来说,还是它在审计质量控制中的位置上看,它都是我们审计人员最为关注和最想了解清楚的一个部分。
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一、为什么要实行审计日记制度
(一)《办法》颁布前审计工作底稿存在的问题

审计署从1996年制定38个关于审计工作底稿的规定较为抽象,其基本准则第28条规定“审计人员实施审计时,应当对审计工作进行记录,编制审计工作底稿。
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2000年审计署颁布审计准则在原来38个规范基础上有了一些变化,基本准则第27条规定:审计人员实施审计时,应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录,编制审计工作底稿,并对审计工作底稿的真实性负责。
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2000年颁布的准则与38规范相比,有两个突出的变化:
一是强调审计人员应当对审计工作中重要事项以及审计人员作出的专业判断进行记录,对审计结论或者审计查出问题摘要;
二是2000年审计准则设计的《审计工作底稿的基本格式》中专门增加一项“审计过程记录”。
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但由于2000年准则对审计工作底稿中的审计过程记录规定的不具体,审计人员实际操作起来还是五花八门的。例如在这两年的优秀项目的评比中,有的审计工作底稿中,将审计结论写入审计审计过程工作记录,或者根本就没有审计过程记录,或者审计过程记录非常简单,根本看不出如何按照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这也一方面说明我们审计人员还没有掌握审计过程记录的方法,另一方面,原来的准则对这方面也没有突出强调,操作性也不强。
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在审计人员过去普遍的概念中就是,一事一稿,或者按照一个项目编制对应底稿,主要落脚点在于对重要性问题的揭露。
现在实行审计日记制度就是要彻底改变原来审计人员编写审计底稿的做法,将审计日记和审计工作底稿分开,用审计日记来控制审计人员实施审计的行为,就是要真实、完整地反映出审计人员实施审计的全过程。
审计长曾经非常形象地说:这就是“审计的黑匣子”,若干年后,发现了问题,就可以查当时是怎样实施审计的,是制定方案的问题,还是实施审计没有按照方案规定的步骤、方法做;是审计人员水平的问题,还是审计人员当时没有做这项工作,责任在哪里?
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(二)审计日记具有以下作用
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、考核审计人员工作能力的重要方式

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二、编写审计日记的要求
(一)审计日记由审计组成员编写
审计日记是审计组成员编制的工作记录。审计组成员是指具体实施审计的人员,一般而言包括审计组成员和审计组长,因为,实践中,审计组长不仅领导审计组实施审计,组长也参加相关审计事项的审计,因此,审计组长也应当编写日记。
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(二)审计日记从审计人员实施审计时开始编写
审计日记从审计人员按照审计实施方案进点实施审计开始编写,一直到向审计机关提交审计报告为止。因此,审计进点以前所取得的资料、形成的工作记录不是审计日记。这里有两个问题要说明:
“实施审计开始”:指的是通知书确定的进点审计开始;
“审前调查”是否编写审计日记?
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