环境会计 理论综述与启示.pdf

环境会计: 理论综述与启示
周守华陶春华
( 中国会计学会 100045 北京交通大学经济管理学院 100044)
【摘要】本文重点对近几年的环境会计理论的主要文献进行了梳理,尝试从可持续性、外部性、信息披露、成本
管理和行为科学这五个视角,按照文献的发展脉络和逻辑关系对国际学术界在环境会计理论方面的研究新进展
进行了评述。本文讨论了这五个研究视角之间的内在联系,探讨了有关理论的发展方向,并分析了目前环境会
计理论研究在方法和内容上的最新趋势,以期能对完善我国环境会计理论提供借鉴和启示。最后本文结合我国
目前环境会计理论的研究情况,提出未来进一步研究的方向。
【关键词】环境会计理论演变与新发展启示
一、引言
经济的可持续增长要求企业的发展必须与其环境责任相协调。环境会计作为反映和监督与环境有关的
经济活动的工具,最早被纳入会计范畴始于 20 世纪 70 年代,以 1971 年比蒙斯( F. A. Beams) 撰写的
《控制污染的社会成本转换研究》和 1973 年马林( J. T. Malin) 的文章《污染的会计问题》为代表,揭
开了环境会计研究的序幕( 朱学义,1999) 。1987 年联合国世界环境和发展委员会的报告《我们共同的未
来》和 1992 年召开的联合国环境与发展大会,使环境会计问题的研究和讨论得到越来越多的重视和关
注。此后,人们针对环境会计展开了深入的研究与探讨,1990 年 Rob Gray 出版的《绿色会计: Pearce 之
后的会计职业界》被公认为是环境会计研究的一个里程碑,它标志着环境会计研究已成为全球学术界关
注的中心议题。Gray ( 1990) 认为环境会计的内涵是“一种关于人造资产和自然资产增减的会计,最为
重要的是在二者之间转换的会计”,即环境会计主要是研究和披露人造资产、自然资产以及这些资产的类
别的转换。之后对环境会计的定义有两种主流观点,一种认为环境会计起到的是“簿记”作用,即会计
是计量一个企业或一个国家经济业绩的一种工具。如 Peskin & Angeles ( 2001) 认为环境会计是指对经济
业绩的传统计量方法( 如 GDP、NDP、GNP 或 NNP) 进行的调整,旨在使这些计量方法更能反映自然环
境的改变。另一种观点强调的是环境会计的“!管理”作用,如 Steele & Powell ( 2002) 认为环境会计是
通过使用环境会计管理系统来对物流及其相关的现金流进行确认、分配和分析,使管理者认识到企业的环
境影响和财务影响。
随着对环境会计研究的不断深入和发展,学者们从多个视角尝试对环境会计进行理论创新和探索,对
环境会计的认识也有了进一步的拓展。Gray & Bebbington ( 2001) 指出,环境会计不仅局限于企业的会
计。Hines ( 1988) 、Solomon & Thomson ( 2009) 认为环境会计还应具有一定特征,如实证性、系统性、
透明性、客观性、可靠性、可理解性、可验证性、可审计性和公平性等。Solomon & Thomson ( 2009) 拓
展了环境会计的概念,认为环境会计是指为不同实体提供流入、流出信息,集合了自然、经济、文化、伦
理和社会资源的系统,以衡量不同实体