企业资产损失税前扣除管理办法.pdf

企业资产损失税前扣除管理办法

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实
施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的
通知》(财税〔2009〕57 号)等税收法律、法规和政策规定,
制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用
于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产,包括现金、
银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产,
存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产,
以及债权性投资和股权(权益)性投资。
第三条企业发生的上述资产损失,应在按税收规定实
际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣
除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并
按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的
年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得
税额。调整后计算的多缴税额,应按照有关规定予以退税,
或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条企业发生的资产损失,按本办法规定须经有关
税务机关审批的,应在规定时间内按程序及时申报和审批。

第二章资产损失税前扣除的审批

第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可
分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能
扣除的资产损失。
下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失:
(一) 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变
卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
(二)企业各项存货发生的正常损耗;
(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清
理的损失;
(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常
死亡发生的资产损失;
(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市
场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的
其他资产损失。
上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣
除的资产损失。
企业发生的资产损失,凡无法准确辨别是否属于自行计
算扣除的资产损失,可向税务机关提出审批申请。
第六条税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对
纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。
企业资产损失税前扣除不实行层层审批,企业可直接向有权
审批税务机关申请。税务机关审批权限如下:
(一)企业因国务院决定事项所形成的资产损失,由国
家税务总局规定资产损失的具体审批事项后,报省级税务机
关负责审批。
(二)其他资产损失按属地审批的原则,由企业所在地
管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因
素,适当划分审批权限。
(三)企业捆绑资产所发生的损失,由企业总机构所在
地税务机关审批。
第七条负责审批的税务机关应对企业资产损失税前
扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为:
(一)由省级税务机关负责审批的,自受理之日起 30 个
工作日内;
(二)由省级以下税务机关负责审批的,其审批时限由省
级税务机关确定,但审批时限最长不得超过省级税务机关负
责审批的时限。
因情况复杂需要核实,在规定期限内不能作出审批决定
的,经本级税务机关负责人批准,可以适当延长期限,但延
期期限不得超过 30 天。同时,应将延长期限的理由告知申
请人。
第八条税务机关受理企业当年的资产损失审批申请
的截止日为本年度终了后第 45 日。企业因特殊原因不能按
时申请审批的,经负责审批的税务机关同意后可适当延期申
请。
第九条企业资产损失税前扣除,在企业自行计算扣除
或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除
后,应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各
级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系,根
据本办法的要求,规范程序,明确责任,建立健全监督制约
机制和责任追究制度。

第三章资产损失确认证据

第十条企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损
失,应按照企业内部管理控制的要求,做好资产损失的确认
工作,并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审
批证明等证据,以备税务机关日常检查。
企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时,
均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包
括:具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十一条具有法律效力的外部证据,是指司法机关、
行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损
失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:
(一)司