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终结审计与审计报告
第一节审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
(一)编制审计差异调整表
(1)审计差异及分类
即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
(1)编制审计差异调整表
①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。(格式见教材,练习可用2000年的考题)
②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。

要注意的是:被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计,因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
。在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么,反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计师一般不会去关心。
。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例:有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一反三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项(2004年审计2003年的会计报表)
审计差异
CPA的建议调整分录(在03年报表中调整)
企业调整分录(在04年的账簿中调整)
不重大
重大
。
核算误差
借:主营业务成本
贷:存货
借:主营业务成本
贷:库存商品
借:以前年度损益调贷:库存商品

重分类误差
借:其他业务收入
贷:营业外收入
不调整
不调整
终结审计与审计报告
第一节审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
(一)编制审计差异调整表
(1)审计差异及分类
即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
(1)编制审计差异调整表
①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。(格式见教材,练习可用2000年的考题)
②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。

要注意的是:被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计,因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
。在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么,反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计师一般不会去关心。
。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例:有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一反三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项(2004年审计2003年的会计报表)
审计差异
CPA的建议调整分录(在03年报表中调整)
企业调整分录(在04年的账簿中调整)
不重大
重大
。
核算误差
借:主营业务成本
贷:存货
借:主营业务成本
贷:库存商品
借:以前年度损益调贷:库存商品

重分类误差
借:其他业务收入
贷:营业外收入
不调整
不调整
例1:上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:
预付账款──a公司
400万元
预付账款──b公司
187万元
预付账款──c公司
5万元
预付账款──d公司
-2万元
预付账款──e公司
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