《高级财务会计》教材PDF版-第03章-租赁会计.pdf

第 3 章租赁会计







学习目标

租赁会计是企业会计核算中必不可少的一个环节。本章将从
租赁的定义、相关概念、分类等内容着手,研究介绍承租人的会
计处理、出租人的会计处理以及售后租回的会计处理,并附之以
具体的实例便于理解和掌握。
第3 章
租赁会计


引例
合肥市K公司是一家以印刷为主要业务的民营股份制企业,其生产、销售一直保持着良好的发展态势,
但最近因原材料价格上涨,而导致资金出现暂时困难,后来通过与安徽兴泰租赁有限公司业务部洽谈,将
其最主要的一台生产设备(四开四色胶印机 SM74-4-H),采用售后租回的方式,出售给租赁公司,按期支
付一定租金,这样既解决了流动资金不足的状况,也没有影响到自身的生产。
对资产大量固化、沉淀的企业,租赁还可优化其资产结构。在具体操作上可以通过出售回租的方法来
实现:即由企业首先将自己的设备或固定资产按双方约定的价格出售给租赁公司,然后再从租赁公司将设
备租回来使用,并可与租赁公司共同分享税收优惠带来的好处。企业通过这种“租回”,将物化资本转变
为货币资本,将不良资产变为优质资产,不仅释放了流动资金,保持了资金的流动性,改善了企业的现金
流,盘活了存量资产,而且并不影响企业对财产的继续使用。


租赁的定义和分类
租赁的定义及相关概念
1. 租赁的定义
在市场经济条件下,租赁业务作为企业融资的重要形式,需求日益增长,越来越多的
企业通过租赁的形式获取相关资产的使用权。租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使
用权让与承租人,以获取租金的协议。
租赁的主要特征是在租赁期内转移资产的使用权,而不是转移资产的所有权,这种转
移是有偿的,其取得使用权是以支付租金为代价的。
2. 租赁的相关概念
(1) 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销,
但下列情况除外。
①经出租人同意。
②承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
③承租人支付一笔足够大的额外款项。
④发生某些很少会出现的或有事项。
如果承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使
这种选择权,则不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内。
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高级财务会计

(2) 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租
赁开始日,承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁,并确定在租赁期开始
日应确认的金额。
(3) 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明了租赁行为
的开始。在租赁期开始日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进
行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
(4) 担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;
就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关,但在财务上
有能力担保的第三方担保的资产余值。其中,资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届
满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产,尽量减少出租人自身的
风险和损失,租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保,
此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外,担保人还可能是与承租人和出租人均无
关,但在财务上有能力担保的第三方,如担保公司等,此时的担保余值是针对出租人而言的。
(5) 未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对
出租人而言,如果租赁资产余值中包含未担保余值,则表明这部分余值的风险和报酬并没
有转移,其风险应由出租人承担,因此,未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
(6) 最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括
或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。当承租人有购
买租赁资产的选择权,且所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价
值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权时,购买价款应当计入
最低租赁付款额。
(7) 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租
人担保的资产余值。
租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
1. 融资租赁
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,其所有权最
终可能转移,也可能不转移。